Практические аспекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда (на примере ООО «Водный мир»)

Под премированием следует понимать выплату работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов, выполнения обязательств и стимулирования дальнейшего их возрастания.

Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться:

- системы премирования;

- вознаграждение по итогам работы за год;

- другие формы материального поощрения.

Премиальная система оплаты труда предполагает выплату премии определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования, обусловленных положениями о премировании. На основании таких премиальных положений у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплату премии, у организации - обязанность уплатить эту премию. Именно такие премии являются составной частью сдельно-премиальной и повременно-премиальной системы оплаты труда.

Подводя итоги, следует признать, что трудовое законодательство устанавливает максимальное количество мер по охране права работников на полное и своевременное получение заработной платы, что подтверждает важность заработной платы, а также ее значительную роль в жизнедеятельности общества.

 

1. 2. Нормативное - правовое обеспечение расчетов с персоналом по оплате труда

 

Труд является не только экономической категорией, но и политической, так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и эффективность труда играют важную роль в развитии общества. Поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда. Это выражается большим количеством законодательных актов и иных документов государственного и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.

Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус и соответственно разный уровень регулирования (см. рис. 3).

Рисунок 3 - Четырехуровневая система бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

 

Первый уровень законодательный.

Главный основополагающий законодательный документ нашей страны - Конституция РФ определила:

1. ст. 34, каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности;
2. ст. 37, труд свободен, принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы. Конституцией в той же статье признается и право на индивидуальные и коллективные трудовые споры с использованием установленных федеральных законом способов их разрешения, включая право на забастовку. Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск;
3. ст. 39 виды социальной защиты граждан РФ: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и благотворительность.

Основным сводом законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является ТК РФ. Ст. 1 ТК РФ формулирует цели и задачи трудового законодательства: «Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.» Основными задачами трудового законодательства являются создании необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений по:

- организации труда и управлению трудом;

- трудоустройству у данного работодателя;

- профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;

- социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;

- участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях;

- материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда.

Нарушение любой статьи ТК РФ является серьезным противозаконным действием и карается в административном и уголовном порядке и является обязательным для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности.

Трудовой кодекс регулирует права и обязанности работников, порядок заключения трудового договора, рабочее время, время отдыха, порядок оплаты труда. Кодекс определяет также нормы труда, гарантии и компенсации. В нем отдельно выделена глава о трудовой дисциплине, охране труда и т.д.

Одним ТК РФ законодательство нашей страны не ограничивается - в дополнение и расширение к ТК РФ существует целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда. По характеру их можно разделить на правовые и экономические. К числу правовых можно отнести те статьи Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ), которые касаются труда. Есть ст. ГК РФ, которые так и называются - «оплата работ» или «цена работ» (ст. 735, 746, 781 и т.д.). В них производится законодательное определение этих понятий, что позволяет затем использовать их при оформлении договоров подряда.

Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ) (часть вторая гл. 23, ст. 255 главы 25) регулирует взаимоотношения организации с налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011 г. № 339-ФЗ) определяет:

- регулирование бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;

- организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в организациях;

- главный бухгалтер;

- основные требования к ведению бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;

- первичные учетные документы;

- регистры бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;

- оценка имущества и обязательств;

- инвентаризация имущества и обязательств;

- состав бухгалтерской отчетности;

- отчетный год;

- адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности;

- публичность бухгалтерской отчетности;

- хранение документов бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;

- ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Целями федерального закона «О бухгалтерском учете» являются защита прав и законных интересов граждан, организаций и государства путем установления единых требований к бухгалтерскому учету, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе их деятельности.

К основным задачам бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда закон относит: во-первых, формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении для внутренних и внешних пользователей - руководителей, акционеров, кредиторов, инвесторов и т.п. Во-вторых, бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и отчетность должны обеспечить необходимую информацию для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций и за их целесообразностью и эффективностью, наличием и движением имущества и обязательств, а также за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами. Третья задача предполагает предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечивающих финансовую устойчивость организации.

«Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержания алиментов на несовершеннолетних детей», утвержденный постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 (в ред. от 15.08.2008 г. № 613). Согласно этого постановления удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной форме. Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты». Здесь представлены унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, а именно по учету кадров, по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда. Все эти унифицированные формы первичной учетной документации, распространяются на организации независимо от формы собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, кроме бюджетных учреждений.

Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ (в ред. от 03.12.2011 г. № 379-ФЗ). Настоящий Федеральный закон регулирует правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Второй уровень нормативный.

Бухгалтерский учет затрат, связанных с расчетами по оплате труда, ведется с учетом основных требований ПБУ 10/99, в котором расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 г. № 186н) Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

При организации учета расчетов по оплате труда, используются также методические документы, относящиеся к третьему уровню бухгалтерской системы регулирования к ним можно отнести:

• план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 г. № 142н). План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета, на которых производится укрупненная группировка и учет состава и движения средств организации, их источников и хозяйственных операций в денежном выражении.

Четвертый уровень заключается в  регулировании взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. Четвертый уровень это организационно – распорядительные внутренние документы организации: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание, должностные инструкции, учетная политика, рабочий план счетов, график документооборота, связанный с расчетами по оплате труда, порядок проведения инвентаризации.

Все вышеперечисленные документы составляют основу нормативно-правового регулирования расчетов с персоналом по оплате труда.

 

1. 3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

 

В общем смысле под учетом понимается процесс сбора, отражения и анализа информации, позволяющий лицам, которые пользуются ею, формировать обоснованные суждения и принимать компетентные решения.

Система учета включает в себя следующие компоненты:

- нахождение и сбор финансово-экономической информации;

- систематизированную запись собранной информации;

- анализ и интерпретация полученной информации;

- составление отчетности.

Основанием для начисления заработной платы служат:

1. Штатное расписание (форма № Т-3) утверждается директором, согласовывается с профсоюзным комитетом при наличии такового. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.

 В ТК РФ нет прямого требования о наличии штатного расписания в каждой организации, однако в постановлении Госкомстата от 15.01.04 г. № 1 предусмотрено, что унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, в том числе форма Т-3 (штатное расписание), распространяются на организации всех форм собственности.