Практические аспекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда (на примере ООО «Водный мир»)

 

Общая сумма удержаний не должна превышать 50 % месячного заработка.

Согласно НК РФ налоговой базой для исчисления НДФЛ является совокупный доход физического лица. Поэтому аудитору необходимо проверить правильность определения совокупного дохода физических лиц.

Согласно НК РФ физические лица могут иметь различного рода льготы: социальные, стандартные, имущественные, профессиональные вычеты.

Для установления законности предоставления льгот необходимо убедиться в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы:

- заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из совокупного дохода на работника, его детей и иждивенцев;

- документы, подтверждающие расходы по строительству (приобретению) дома, дачи, садового домика, квартиры (комнаты в коммунальной квартире).

Наиболее распространены стандартные вычеты (согласно ст. 218 НК РФ):

- налоговый вычет в размере 400 руб. на самого работника, с 2012 г. отменен;

- налоговый вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка, не достигшего 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, с 2012 г. вычет составляет 1400 руб. на первого и второго ребенка и 3000 руб. на третьего и последующего ребенка.

Стандартный вычет на работника полагается до того месяца, в котором сумма доходов физического лица, рассчитанная нарастающим итогом с начала года не превысит 40 000 руб., с 2012 г. отменен.

Стандартный вычет на ребёнка полагается до того месяца, в котором сумма доходов физического лица, рассчитанная нарастающим итогом с начала года не превысит 280 000 руб.

Все операции по удержанию из заработной платы можно представить в виде табл. 6.

При проверке правильности начисления платежей в государственные внебюджетные фонды социального страхования следует установить тождественность отчетных и учетных данных путем сверки документов представленных на рис. 6.

Таблица 6 – Проверка операций по удержанию из заработной платы

Наименование операций	Дебит	Кредит	В каких документах операциях отражена	Цели о процедуры аудита
Удержание алиментов из заработной платы работников	70	76	Исполнительные листы, расчетно-платежная ведомость, главная книга	Проверить соответствие базы для начисления алиментов перечню видов заработной платы, суммы не удержанные по вине организации
Начислен подоходный налог	70	68.1	Расчетно-платежная ведомость, главная книга	Проверить базу налогообложения, обосновать применение льгот
Произведены удержания задолженности по подотчетным суммам	70	71	Расчетно-платежная ведомость, главная книга	Проверить сроки задолженности по подотчетным суммам, наличие приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги  под отчет, своевременность хозяйственных операций
Произведены частичные удержания полученных работниками ссуд	70	73	Расчетно-платежная ведомость, главная книга	Проверить договоры с работниками на получение возвратных ссуд, установить правильно ли применены ставки рефинансирования при обложении подоходным налогом
Удержана недостача ТМЦ у материально ответственных лиц	70	84	Акт инвентаризации, расчетно-платежная ведомость	Проверить наличие договора о материальной ответственности, правомерность удержания сумм недостачи

 

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию» синтетического учета.

Данные аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию».

Рисунок 6 – Схема проверки правильности начисления платежей в государственные внебюджетные фонды

 

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

При проверке начисления платежей во внебюджетные фонды аудитор должен, обратить внимание на правильность определения налогооблагаемой базы.

Затем, необходимо установить соответствуют ли тарифы страховых взносов, применяемых организацией, тарифам, утвержденным нормативными актами. Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Он утвержден Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ (ред. 03.12.2011 г. № 379-ФЗ).

С 1 января 2011 года базовые тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено вышеуказанным Федеральным законом:

- Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 %;

- Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 %;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - с 01 января 2011 г. - 3,1 %, с 1 января 2012 года - 5,1 %;

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 г. - 2,0 %, с 1 января 2012 года - 0,0 %.

После этого необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке исчисления и уплаты страховых взносов.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

При этом перечисляемые в Фонд социального страхования РФ взносы (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) плательщик вправе уменьшить на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

- конечные сальдо по счетам синтетического учета расчетов по социальному страхованию (69) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

- соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов по социальному страхованию;

- проверка объекта обложения и базы для начисления страховых взносов.

Все операции по расчетам с внебюджетными фондами можно представить в виде табл. 7.

 

Таблица 7 – Проверка операций по расчетам с внебюджетными фондами

Наименование операций	Дебит	Кредит	В каких документах операциях отражена	Цели о процедуры аудита
Произведены отчисления в фонд социального страхования от заработной платы	20 23 25 26 44	69.1	Свод по заработной плате, главная книга	Проверить правильность определения базы для начисления страховых взносов.
Произведены отчисления в ПФР	20 23 25 26	69.2	Свод по заработной плате, главная книга	Проверить правильность определения базы для начисления страховых взносов.

Продолжение табл. 7

Произведены отчисления в фонды обязательного медицинского страхования	20 23 25 26 44	69.3	Свод по заработной плате, главная книга	Проверить правильность определения базы для начисления страховых взносов.
Произведены отчисления в фонд социального страхования на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	20 23 25 26 44	69.11	Свод по заработной плате, главная книга	Проверить правильность определения базы для начисления страховых взносов, размер страхового тарифа в соответствии с классом профессионального риска

 

На заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.

Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции по оплате труда и расчетам с персоналом, подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами, формируются в виде служебных записок по установленной форме.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что составление методики аудиторской проверки достаточно трудоемкая работ, так как необходимо хорошо знать нормативные документы, специфику проверяемой организации, необходимо учитывать все нюансы, при ее составлении и при этом она должна оставаться понятной ни только для того кто ее составлял, но и для любого пользователя.

 

3. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА (НА ПРИМЕРЕ ООО «ВОДНЫЙ МИР»)

 

3.1. Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

 

Общество с ограниченной ответственностью «Водный мир» создано в соответствии с ГК РФ и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. ООО «Водный мир», действует на основании Устава, утвержденного общим собранием учредителей.

ООО «Водный Мир» основана в 2000 г. Основные направления деятельности организации - проектирование, строительство, реконструкция и комплектация бассейнов, спортивных комплексов, ледовых арен, лечебно-оздоровительных центров, аквапарков, фонтанов, систем очистки воды, вентиляционных и отопительных систем.

Регистрационные данные организации представлены в табл. 8.

 

Таблица 8 – Реквизиты ООО «Водный мир»

Название	Реквизиты
ИНН	541016131
КПП	540101001
ОГРН	1025400528559
Юридический, фактическаий адрес	630051, г. Новосибирск, пр-кт Дзержинского, 87
р/сч в Сибирском Банке Сбербанка РФ	40702810844070104890
кор/сч	30101810500000000641
БИК	045004641
ОКВЭД	45.21 – производство общестроительных работ
ОКФС	16 – частная собственность
ОКОПФ	65 – общество с ограниченной  ответственностью
ОКПО	55478585

 

За 10 лет своей истории компания реализовала множество проектов, как для частных лиц, так и для муниципальных организаций. Развитие организации в период с 2000 по 2006 гг. было сосредоточено на расширении сбытовой сети, оптимизации логистических процессов по поставке оборудования для спортивных комплексов. Со временем стало развиваться направление строительства, проектирования и комплектации спортивных комплексов, аквапарков, лечебно-оздоровительных комплексов, фонтанов и SPA.

С 2007 г. компания «Водный Мир» активно участвует в Федеральной целевой программе «Развитие физической культуры и спорта в Российской Федерации на 2006-2015 гг.», в рамках которой в 2008-2010 гг. были спроектированы, построены и укомплектованы более трех десятков спортивных объектов.  

С 2008 г. ООО «Водный  мир» предлагает типовые проекты бассейнов и спортивных комплексов, прошедших экспертизу, необходимую для их реализации. 

Сегодня можно с уверенностью сказать, что «Водный Мир» - лидер российской отрасли по проектированию, строительству спортивных объектов.  

В 2009 г. компания была награждена Дипломом за участие во всероссийском конкурсе на лучший проект спортивного сооружения для массового спорта, а в 2010 г. на VII Международной выставке «Спорт’10» отмечена двумя Дипломами от Министерства спорта, туризма и молодежной политики РФ. 

Одним из важнейших направлений деятельности компании является строительство станции очистки воды, как для хозяйственно-питьевых, так и промышленных целей, а также станций очистки сточных вод. Предлагаемое компанией оборудование по снабжению питьевой водой обладает различной производительностью: от частного, устанавливающегося в отдельном доме, до общегородского, обеспечивающего водой до пятидесяти тысяч человек. Компания также занимается проектированием, строительством и реконструкцией городских систем канализации и станций очистки сточных вод. 

Говоря о специфике деятельности компании «Водный Мир», хочется отметить сдачу проектным отделом компании уникального заказа - проектной части искусственного озера в экологической зоне туристско-рекреационного типа «Алтайская долина».

ООО «Водный мир» является членом Ассоциации Строителей России. ООО «Водный мир»  приобрело большой опыт возведения общественных зданий и сооружений различной сложности. Профессионализм и новаторский подход в работе позволяет строить даже в самых сложных климатических условиях.

ООО «Водный мир» начиная с проектирования объекта и заканчивая благоустройством территории построил такие крупные объекты как: плавательный бассейн  «МОУ СОШ № 170» г. Новосибирск, спортивный комплекс с плавательным бассейном Республика Тыва г. Шагонар, Аквапарк «Водный мир» Алтайский край г. Белокуриха, крытый каток с искусственным льдом красноярский край г. Дудинка и т. д.