Практические аспекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда (на примере ООО «Водный мир»)

 

Действующая учетная политика имеет, два раздела: учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогового учета.

Рассмотрим первый раздел. Он начинается с общих вопросов и структуры бухгалтерской службы организации. В учетной политике отмечено, что текущий бухгалтерский учет ведется отделом бухгалтерского учета и отчетности. Каждый сотрудник бухгалтерской службы отвечает за определенный участок работы. Возглавляет бухгалтерскую службу  главный бухгалтер.

В учетной политике ООО «Водный мир» перечислены все унифицированные и «внутрифирменные» формы с учетом требования Закона о бухгалтерском учете, которые будет использовать бухгалтерия.

В ООО «Водный мир» бухгалтерский учет ведется в стандартной версии компьютерной программы 1С: Предприятие версия 7.7.

 После этого проведена аудиторская проверка соблюдения положений законодательства о труде, в ходе которой выборочно проверены приказы на прием и увольнение сотрудников, трудовые договора, штатное расписание, табель учета рабочего времени. Аудитором установлено, что все проверенные документы соответствуют нормативным актам. В ООО «Водный мир» используются только трудовые договоры коллективные договоры не заключаются.

Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда начинаем с установления тождественности учетных и отчетных данных. В бухгалтерской отчетности за 2011 г. нет отдельно выделенной строки расчетов с персоналом по оплате труда: данные расчеты отражаются по строке 1520 бухгалтерского баланса в совокупности с другими кредиторами, их доля видна только в расшифровке по отдельным показателям бухгалтерского баланса.

Результаты проверки оформим в виде табл. 15. Главная книга и оборотно-сальдовая находятся в Прил. Г, Д.

При сверке учётных регистров установлено, что данные тождественны, отклонений не выявлено.

Оформив процедуру сверки рабочими документами аудитора и получив доказательства о тождественности показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, приступим к проверке правильности начисления заработной платы. Согласно Положению об оплате труда заработная плата работникам начисляется согласно окладу, надбавок к окладу и прочих денежных выплат. Для расчёта заработной платы используется расчетная ведомость и расчетные листы по каждому сотруднику. Так как ООО «Водный мир» имеет довольно большой штат на конец 2011 г. 96 чел., поэтому проверка производится выборочно, выборка равна 10 % или 10 чел. (Прил. Е, Ж, И)

 

Таблица 15 – Проверка обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда

Показатель	Показатели учётных регистров
	Главная книга	Сальдо сч.70	Расчетная ведомость	Итог по всем лицевым счетам
1	2	3	4	5
На начало периода - январь 2011 г.	243 374,52	243 374,52	243 374,52	243 374,52
На начало периода - декабрь 2011 г.	985 103,44	985 103,44	985 103,44	985 103,44

 

Для проверки данных расчетных ведомостей и расчетных листков используем разработочную таблицу (табл. 16).

 

Таблица 16 – Проверка данных учетных регистров

п/п	Ф. И.О.	Таб. №	Оклад	Явка	Начислено по данным		Откло-нение (+/-)
					организации	аудитора
1	Адамов М. С.	287	7200	15	7200	7200	0
2	Бекенев Т. Г.	277	8000	5	2105,26	2105,26	0
3	Бобко И. П.	286	7200	14	5305,26	5305,26	0
4	Бурменко И. Л.	169	10000	12	6315,79	6315,79	0
5	Гриченко А. Н.	136	12000	13	8210,53	8210,53	0
6	Дорогань Р. А	273	7600	19	7600	7600	0
7	.Куницина Н. В.	168	7200	19	7200	7200	0
8	Лаптенкова Е. В.	107	12000	11	6947,37	6947,37	0
9	Пережегтн М. А	1	20000	13	13684,21	13684,21	0
10	Семерикова Л. А	203	14000	19	14000	14000	0

 

В ходе выборочной проверки существенных искажений не выявлено.

Далее аудитором выборочно проверена правильность начисления заработной платы.

При проверке правильности начисления заработной платы конкретного работника Гриченко А. Н. использован расчетный листок за февраль 2011 г., представленные в Прил. Ж. Расчётный листок содержит сведения об окладе, льготах при исчислении налога на доходы с физических лиц, а так же номер подразделения, должность, задолженность перед работником на начало и на конец месяца, суммы начислений и удержаний.

Повременная заработная плата начисляется исходя из отработанного времени. В этом случае изучается табель явки Гриченко А. Н. на работу. В феврале (Прил. И) данный сотрудник из 19 рабочих дней месяца отработал 13 дней, причём 6 дней пришлись на командировку. При окладе 12000 рублей за 19 рабочих дней, один рабочий день в январе составил 631,58 руб. в день (=12000 руб. : 19 дн.). Таким образом, Гриченко А. Н. за отработанное время должен получить 8210,53 руб. (= 631,58 руб. · 13 дн.).

Районный коэффициент в Новосибирской области составляет 25 %.

Таким образом, общая сумма начисленной заработной платы работника Гриченко А. Н. составляет по учётным данным:

8210,53 + 2052,64 = 10263,17 руб.

Сумма, рассчитанная аудитором и сумма, указанная в расчётном листке и в расчётной ведомости тождественны.

При проверке правильности исчисления среднего заработка за время нахождения работника в командировке, аудитор обращает внимание на дату начала командировки по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете командировочных. При расчёте командировочных в организации используется расчет среднего заработка (Прил. К).

При проверке правильности начисления заработной платы конкретного работника Бурменко И. Л. использован расчетный листкок за февраль 2011 г. (Прил. Ж). Повременная заработная плата начисляется исходя из отработанного времени. Аудитором установлено, что согласно табеля учета рабочего времени, Бурменко И. Л. в феврале (Прил. И) из 19 рабочих дней отработал 12 дней, причём 7 дней пришлись на командировку. При окладе 10000 руб. за 19 рабочих дней, заработная плата за один рабочий день в феврале составила 526,32 руб. в день. Таким образом, Бурменко И. Л. за отработанное время должен получить 6315,79 руб. За время нахождения в командировке начислено 4199,45 руб.

Районный коэффициент в Новосибирской области составляет 25 % и он равен 1578,95 руб.

Общая сумма начисленной заработной платы работника Бурменко И. Л. составляет по учётным данным:

6315,79 + 4199,45 + 1578,95 = 12094,19 руб.

Сумма, рассчитанная аудитором, и сумма, указанная в расчётном листке и в расчётной ведомости, тождественны.

При проверке правильности исчисления среднего заработка для начисления отпускных аудитор обращает внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, а также правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. При расчёте отпускных в организации используется специальная записка-расчёт о предоставлении отпуска (Прил. Л).

Для проверки правильности исчисления отпускных аудитор произвел проверку среднего заработка для начисления отпускных Бекенева Т. Г. Согласно записке-расчёту работнику предоставлен отпуск с 14 февраля по 28 февраля 2011 г., который составил 14 календарных дней. При расчёте использованы данные о начисленной заработной плате работника за 12 месяцев, предшествующие месяцу предоставления отпуска: с февраля 2010 г. по январь 2011 г. Так как Бекенев Т. Г. работает в ООО «Водный мир» с 26 апреля 2010 г., то расчетный период включает в себя период с апреля 2010 г. по январь 2011 г. Согласно расчетным листкам заработная плата за 10 данных месяца составила 23945,19 руб.

Таким образом, количество календарных дней в расчетном периоде 81,58. Следовательно, среднедневной заработок Бекенева Т. Г. составил 293,52 руб. (= 23945,19 : 81,58).

Сумма рассчитанная аудитором, и сумма, указанная в расчетном листке и в расчетной ведомости, тождественны, отклонений не выявлено.

Следующим этапом аудитора является проверка правильности расчета пособий по временной нетрудоспособности. Аудитор должен удостовериться в обоснованности расчета пособий. Оправдательными документами являются листки нетрудоспособности, которые должны быть представлены в бухгалтерию. В качестве примера проверим расчет пособия Лаптенковой Е. В. Работница Лаптенкова Е. В. в период с 18 февраля 2011 г. по 25 февраля 2011 г. находилась на больничном, о чем свидетельствует листок нетрудоспособности, предоставленный в бухгалтерию (Прил. М). Бухгалтер произвел расчёт среднего заработка (Прил. Н).

Лаптенкова Е. В. имеет страховой стаж работы 7 лет 6 месяцев 16 дней, следовательно, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80 % от ее среднего заработка.

Фактически начисленная заработная плата за расчетный период составила 327230,30 руб. Среднедневной дневной заработок составляет 448,26 руб. (= 27230,30 : 730). Размер дневного пособия составил 358,61 руб. (448,26 · 80 %). Число дней подлежащих оплате по больничному листу - 8. Таким образом, размер пособия составил 2868,88 руб. (= 8 · 358,61).

Таким образом, за счёт средств работодателя Лаптенкова Е. В. должен получить 1075,83 руб. (= 358,61 · 3), а за счёт Фонда социального страхования – 1793,05 руб. (= 358,61 · 5).

Начисленное пособие по временной нетрудоспособности отражено в расчётной ведомости за январь.

По результатам проверки установлено отклонение в расчете пособия по временной нетрудоспособности: излишне начисленная сумма  составила 717,20 руб. по причине неправильного определения страхового стажа и процентов оплаты пособия от среднего заработка.

Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, аудитор далее проверил удержания из заработной платы. Проверка произведена выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда.

В феврале 2011 г. Гриченко А. Н. начислена заработная плата в размере 14595,52 руб., стандартный налоговый вычет составляет 2400 руб. (2000 руб. на детей и 400 руб. на работнтка). Налогооблагаемая база для расчета НДФЛ составила 12195,52 руб. (=14595,52-2400). Удержанный НДФЛ равен 1586 руб. (= 12595,52 · 0,13). Работодателю предоставлены два исполнительных листа на удержание алиментов по 16,5% на каждого ребенка. База для расчета алиментов составила 13009,52 руб. (= 14595,52 - 1586). Расчет алиментов составил 2146,57 руб. на каждого ребенка (= 4293,14 руб. / 2 = 12195,52 руб. · 0,33).

Сумма рассчитанная аудитором, и сумма, указанная в расчетном листке и в расчетной ведомости, тождественны, отклонений не выявлено.

Для проверки правильности расчёта НДФЛ аудитор использует расчётный листок работника. В качестве примера произведем расчет НДФЛ Семериковой Л.А. за февраль 2011 г. (Прил. Ж)

Согласно данным организации начислено 17500 руб. Данная сумма является совокупным доходом работника за март и включает в себя согласно расчетному листку:

- оклад 14000 руб.

- доплата с учетом районного коэффициента 3500 руб.

НДФЛ в размере 13% составляет 2223 руб. (= (17500 - 400) · 13 %). Работник имеет льготу на себя, и ее совокупный доход не превысил 40000 руб.

Для проверке правильности начисления НДФЛ Семериковой Л. А. за 2011 г. используем разработочную таблицу (табл. 17).

 

Таблица 17 – Проверка начисления НДФЛ за 2011 г.

Месяц начисления	Начислена заработная плата	Стандартный налоговый вычет	База для начисления НДФЛ	Сумма удержанного НДФЛ
Январь	17500	400	17100	2223
Февраль	17500	400	17100	2223
Март	17500	-	17500	2275
Апрель	16365,50	-	16365,50	2128
Май	17500	-	17500	2275