Практические аспекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда (на примере ООО «Водный мир»)

Продолжение табл. 17

Июнь	17500	-	17500	2275
Июль	34099,52	-	34099,52	4432
Август	11667,52	-	11667,52	297
Сентябрь	16517,74	-	16517,74	2147
Октябрь	17500	-	17500	2275
Ноябрь	17500	-	17500	2275
Декабрь	17500	-	17500	2275

 

Таким образом, проверка правильности удержаний из заработной платы НДФЛ данного работника нарушения не выявила.

Проверку достоверности платежей в государственные внебюджетные фонды  начинаем с установления тождественности учетных и отчетных данных. В бухгалтерской отчетности с 2011 г. нет отдельно выделенной строки расчетов с государственными внебюджетными фондами, данные расчеты отражаются по строке 1520 бухгалтерского баланса в совокупности с другими кредиторами, их доля видна только в расшифровке по отдельным показателям бухгалтерского баланса.

В ходе аудита выборочно произведена проверка расчетов с государственными внебюджетными фондами за 1 квартал 2011 г.

Результаты проверки оформим в виде таблицы (табл. 18).

В ходе выборочной проверки существенных искажений не выявлено.

Оформив процедуру проверки рабочими документами аудитора и получив доказательства о тождественности показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, приступим к проверке правильности начисления страховых взносов.

При проверке данных учетных регистров используем разработочную таблицу (табл. 19).

В ходе аудиторской проверки нарушений в расчетах страховых взносов за проверяемый период не выявлено.

После проведения аудиторской проверки в соответствии с ФСАД 9/2011 составлено аудиторское заключение (Прил. П). можно еще что-нибудь из данного стандарта написать.

Таблица 18 – Проверка правильности обязательств по расчетам с государственными внебюджетными фондами

Показатель	Показатели учётных регистров
	расчёт  платежей	сальдо сч.69	расчетная ведомость
1	2	3	4
Начислено страховых взносов за 1 квартал 2011 г.	527 268,02	527 268,02	527 268,02

 

Таблица 19 – Проверка данных учетных регистров

ФИО	Начислена заработная плата	База для начисления страховых взносов	Страховые взносы
			Фонд социального страхования (2,9 %)	Пенсионный фонд (26 %)		Медицинское страхование
				страховая часть (20 %)	накопительная часть (6 %)	ФФОМС	ТФОМС
Адамов М. С.	9000,00	9000,00	261	1800,00	540,00	279,00	180,00
Бекенев Т. Г.	6740,86	6740,86	134,81	1348,17	404,45	208,96	134,81
Бобко И. П.	11476,20	11476,20	332,81	2295,24	688,57	355,76	229,52
Бурменко И. Л.	12094,19	12094,19	350,74	2418,84	725,66	374,92	241,89
Гриченко А. Н.	14595,52	14595,52	423,27	2919,11	875,73	452,46	291,91
Дорогань Р. А.	9500,00	9500,00	275,50	1900,00	570,00	294,50	190,00
.Куницина Н. В.	9000,00	9000,00	261,00	1800,00	540,00	279,00	180,00
Лаптенкова Е. В.	20712,23	15781,37	457,66	3156,27	946,88	489,22	315,63
Пережегтн М. А.	24367,46	24367,46	706,66	4873,50	1462,05	755,39	487,35
Семерикова Л. А.	17500,00	17500,00	507,50	4550	-	542,50	350,00

 

По результатам проведения аудиторской проверки аудитором сделан вывод, что существенных нарушений в расчетах с персоналом по оплате труда не выявлено, страховые взносы во внебюджетные фонды начислены правильно, согласно российскому законодательству.

 

3.3. Предложения по оптимизации расчетов с персоналом по оплате труда

 

Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред.

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку для того, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов может привлечь внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки. Помимо этого, расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель - это прогнозирование налогового бремени на будущий период.

Для того чтобы разработать стратегию оптимизации страховых взносов во внебюджетные фонды, необходимо разобраться с базой для их начисления. В связи с произошедшими изменениями в законодательстве, актуальность приобрели проблемы правильного отражения в учете «незарплатных» выплат сотрудникам. Многие суммы, с которых до 2010 г. не нужно было начислять единый социальный налог, стали облагаться страховыми взносами. Ведь уплата ЕСН зависела от расчета налога на прибыль. И если сумма не уменьшала налогооблагаемый доход организации, то единый социальный налог до 2010 г. не начисляли.

По страховым взносам такое условие отсутствует, начислять страховые взносы во внебюджетные фонды необходимо со всех начислений физическим лицам по трудовым, авторским и гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлены ст. 9 Закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ. Фактически данная статья повторяет положения ст. 238 Налогового кодекса РФ при установлении сумм, не подлежащих обложению ЕСН. Вместе с тем, были введены некоторые новые льготы, а часть льгот была отменена.

На примере ООО «Водный мир» рассмотрим на рис. 10, какие выплаты вызывают больше всего сложностей по расчету страховых взносов.

Рассмотрим в табл. (Прил. Р) подробнее, с каких «незарплатных» выплат в пользу физических лиц надо исчислить страховые взносы, а какие суммы взносами не облагаются.

Компенсация расходов сотрудника, связанных с работой, страховыми взносами не облагается. Исключение – компенсация за работу во вредных¸ тяжелых и опасных условиях. Сюда не включаются выплаты, которые работодатель может начислять за вредность вместо молока и иных продуктов питания. С этих начислений платить взносы также не надо.

Рисунок 10  Выплаты, вызывающие больше всего сложностей по расчету страховых взносов

 

Остановимся на самых частых случаях, когда организация компенсирует расходы работников. Это выплаты, связанные:

- с использованием личного  имущества на службе (автомобиля, мобильного телефона и т.д.);

- с выплатой суточных  за время командировки или  в связи с вахтовым методом  работы;

- с разъездным характером работы.

Чтобы перечисленные выплаты не облагались страховыми взносами, необходимо их правильно оформить (табл. 20).

Начисление страховых взносов со стоимости подарков производится при оформлении документов определенным образом.

Существует два варианта оформления подарков сотрудникам, рассмотрим их на рис. 11.

Таблица 20 - Компенсационные выплаты сотрудникам, не облагаемые страховыми взносами во внебюджетные фонды

Компенсации расходов сотрудников	Порядок оформления
Компенсация за использование личного имущества на службе	Размер компенсации должен быть оформлен в письменной форме. Может быть издан приказ руководителя об использовании сотрудниками личного имущества на службе (автомобиля, мобильного телефона и т.д.). работник должен быть ознакомлен с приказом.
Суточные и вахтовые доплаты	Должен быть оформлен приказ руководителя на командировку, утверждены размеры суточных, оформлены командировочные удостоверения и задания. Работник должен предоставить авансовый отчет, с приложенными документами на проезд и проживание.
Доплаты за разъездной характер работы	В ст. 168.1 ТК РФ сказано, что организация может возмещать работнику расходы на проезд, проживание, суточные и иные суммы, связанные с разъездными обязанностями. О том, что работа сотрудника носит разъездной характер, должно быть сказано в трудовом договоре или должностной инструкции. Также директору надо установить в приказе или ином кадровом документе размеры доплат. Кроме того, разъездной характер работы подтверждают документы на проживание и проезд работника.

 

Если с работником заключить договор дарения, то в этом случае подарок не будет облагаться страховыми взносами. Такой вывод официально подтвердили специалисты из Минздравсоцразвития России (письмо от 05.03.2010 г. № 473-19). В ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ сказано, что объектом признаются вознаграждения по трудовым, авторским и гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг. А с выплат по гражданско-правовым договорам, предусматривающим переход права собственности имущества, исчислять взносы не надо. Поэтому со стоимости подарков, предусмотренных в трудовых договорах или иных кадровых документах, придется заплатить взносы. Если же с работником заключить договор дарения, то таких последствий не возникнет. Выводы одинаковы для любых подарков – как в денежной, так и в натуральной форме.

Чтобы проверяющие не потребовали заплатить со стоимости подарков взносы, важно оформить договор дарения на бумаге. Несмотря на то, что ст. 574 ГК РФ разрешает заключить такое соглашение в устной форме, если стоимость подарка не превышает 3000 руб.

 

 

 

 

 

 

Рисунок 11 -  Способы документального оформления подарков работникам

 

Страховыми взносами не облагаются только те виды материальной помощи, которые прямо перечислены в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ, а именно:

- материальная помощь, выплачиваемая  в связи со  стихийными  бедствиями  и иными чрезвычайными обстоятельствами;

- помощь в связи со смертью члена семьи работника;

- помощь в случае рождения  ребенка в пределах 50 000 руб. (но только если сумма выдана в течение года после рождения ребенка);

- прочие виды материальной  помощи сотруднику в пределах 4000 руб. за расчетный период.

С других сумм материальной помощи придется заплатить страховые взносы. Даже если такие выплаты не прописаны в трудовых или коллективном договорах.

В табл. 21 сравним виды материальной помощи, которые не облагаются страховыми взносами согласно НК РФ и ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ:

Кроме того, если единовременная материальная помощь выплачивается в течение первого года после рождения (усыновлении (удочерении)) ребенка, но в размере, превышающем установленный лимит (50 000 руб.), то с 1 января 2010 г. с суммы превышения лимита необходимо будет исчислить и уплатить страховые взносы. До 2010 г. рассматриваемая материальная помощь в сумме, превышающей 50 000 рублей, не являлась объектом обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, как не уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль. Поскольку с 1 января 2010 г. ЕСН отменен, нормы, аналогичной п.3 ст. 236 НК РФ Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ не содержит, то факт уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль рассматриваемым платежом не влияет на обложение страховыми взносами.