Планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда в отрасли птицеводства

2. Находим отклонение наибольшего и наименьшего значения от среднего:

    (6644 - 2542) : 2542 х 100% = 161%

    (2542 - 21) : 2542 х 100%  = 99%

    Поскольку и то, и другое значение существенно отклоняются от среднего, то принимается решение не брать их в расчет. Тогда новое среднеарифметическое значение будет равно

    (1047 + 3809 + 1191) : 3 = 2016 тыс. руб.;

    Данную  величину округлим до 2100 тыс. руб. (что находится в пределах 20% - данный показатель оговорен в Правиле (стандарте) «Существенность и аудиторский риск»).

    Определим долю существенности к строке баланса 622

     (2100 * 239) :190469 = 2,6 тыс. руб.

    Это будет предельное значение ошибки в  бухгалтерской отчетности.

3.3. Оценка внутреннего  контроля и аудиторского  риска

    Планирование  предполагает оценку аудиторского риска. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: риск системы учета (ВХР), риск средств контроля (РСК), риск необнаружения (РНО). Для оценки аудиторского риска оценим внутренний контроль на предприятии.

Тестирование  состояния внутреннего  контроля и системы  бухгалтерского учета

 

    Из  приведенного тестирования видно, что  внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится на высоком  уровне, средства внутреннего контроля применялись в течение всего периода, а система бухгалтерского учета отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты. Есть уверенность в том, что все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете. Выводы, сделанные на основании тестирования, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов, оценить риск процедур аудита.

    Несмотря  на то, что оценка внутреннего контроля высокая, определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений (ошибки вследствие человеческого фактора, ориентация средств внутреннего контроля на текущие, а не на редкие операции, соотношение затрат на осуществление контроля и ожидаемых выгод и др.). Следует учесть также, что даже если удастся проверить все однотипные операции на участке заработной платы, определенный риск необнаружения всегда будет присутствовать, потому что преобладающая часть аудиторских доказательств не носит исчерпывающего характера, а предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода. Более того, аудит ОАО «Птицефабрика «Фаленская» проводится данным аудитором впервые. Вследствие вышесказанного нельзя сказать об отсутствии аудиторского риска данной проверки.

    Таким образом, приемлемый аудиторский риск (АР), который находится из выражения: АР=ВХР*РСК*РНО, где

  ВХР – риск системы учета (внутрихозяйственный риск),

  РСК – риск средств контроля,

  РНО – риск необнаружения.

будет составлять АР=80%*30%*20%=5%

      Аудитор должен учитывать оценённые уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля. Например, процедуры проверки по существу, проведение тестов ориентированных на представителей независимых сторон, не связанных с аудируемым лицом, а не на его сотрудников или документацию. Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. И чем выше уровень системы внутреннего контроля, тем ниже аудиторский риск. 
 
 

3.4. План и программа  аудита

    Далее составим план и программу аудиторской  проверки.

    В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить план аудитора, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

План  аудита расчетов с персоналом по оплате труда в птицеводстве

Проверяемая организация: ОАО «Птицефабрика «Фаленская»

Период проведения аудита: 29.01.2007 – 16.02.2007

Проверяемый период: 01.01.2006 – 31.12.2006

Вид аудита: выборочный

Существенность: 2,6 тыс. руб.

Аудиторский риск: средний

Риск необнаружения: средний

 

       Составим  программу аудита, детализирующую план и определяющую характер, временные  рамки и объем планируемых  аудиторских процедур, необходимых для осуществления аудита.

Программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда в птицеводстве

Проверяемая организация: ОАО «Птицефабрика «Фаленская»

Период проведения аудита: 29.01.2007 – 16.02.2007

Проверяемый период: 01.01.2006 – 31.12.2006

Вид аудита: выборочный

Существенность: 2,6 тыс. руб.

Аудиторский риск: средний

Риск необнаружения: средний

    Планирование  аудита выявило хорошо организованную систему внутреннего контроля, установило приемлемый уровень существенности, аудиторский риск, а составленные план и программа позволят проверить участок учета труда и заработной платы в птицеводстве.

4. Процедуры получения аудиторских доказательств и результаты выборочного аудиторского обследования 

4.1. Получение аудиторских доказательств 

    Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности расчетов с персоналом по оплате труда и  бухгалтерской отчетности, аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур.

    Проверим  соответствие задолженности по оплате труда (по счету 70) данных главной книги, бухгалтерской отчетности предприятия и свода по видам оплат и удержаний (Приложение ).

Рабочий документ аудитора № 1

Задачи  проверки: проверить тождественность показателей задолженности по оплате труда

Дата  проведения проверки: 29.01.2007 г.

Результаты  выполнения процедуры

 

Подпись проверяющего _________________ 

    Из  приведенного примера видно, что  записи в бухгалтерской отчетности сопоставимы, тождественность не нарушена.

    Далее проверим подлинность первичных документов, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы в птицеводстве, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, нет ли в документах не оговоренных исправлений и подчисток. Проверке подвергаются табеля учета рабочего времени, показатели работ, наряды на сдельную работу.