4

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.

              Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.              

              Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Актуальность выбранной темы курсовой работы объясняется зависимостью  величины заработной платы от  уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Целью настоящей работы является изучение аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Аккумуляторная компания» и разработка рекомендаций по совершенствованию контроля затрат труда и его оплаты.

В соответствии с целью исследования в курсовой работе ставятся следующие задачи:

1.      Изучить теоретические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

2.      Дать краткую организационно-экономическую характеристику предприятия;

3.      Раскрыть состояние общей организации контроля и аудита в ООО «Аккумуляторная компания».

Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью «Аккумуляторная компания». Предмет исследования - особенности организации бухгалтерского учета и аудита расходов на оплату труда в организации.

Теоретической основой курсовой работы являются соответствующие федеральные законы РФ, Налоговый кодекс, учебные пособия и специальная литература по обозначенной теме.

В работе использовались данные годовых отчетов предприятия за 2007 – 2009 годы.

1.                  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Нормативно-правовая база, цели проверки и источники информации

При аудите расчетов по заработной плате необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1.   Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

2.   Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

3.   Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.01г. №197-ФЗ

4.   Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5.   Федеральный закон об аудиторской деятельности от 30.12.08г. №312-ФЗ.

6. Федеральный закон от 19.06.00 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (с изменениями от 29 апреля, 26 ноября 2002 г., 1 октября 2003 г., 22 августа, 29 декабря 2004 г., 20 апреля 2007 г., 24 июня 2008 г.)

7.                 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 года №34-н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

8.   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 31.05.99 г. №1790 (с последующими изменениями и дополнениями).

9.   План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00г. №94-н (в редакции Приказов от 07.05.2003 №38н и от 18.09.2006 №115н).

10.   Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты».

11.   Постановление Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 30.12.99г. №56 «Об утверждении разъяснения «О норме рабочего времени и порядке определения часовой тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки в 2000 году».

12.   Постановление Правительства РФ от 18.07.96 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (в ред. от 15.08.2008). [33, с 241]

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонды оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

В качестве основной нормативной базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ-статинформом Госкомстата России.

Среди учетных документов, подлежащих аудиту, выделяют первичные документы, учетные регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы, которыми оформляется бухгалтерский учет аудита расчетов по заработной плате:

   Кассовая книга;

   Расходные кассовые ордера;

   №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;

   №Т-2 «Личная карточка работника»;

   №Т-3 «Штатное расписание»;

   №Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»;

   №Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;

   №Т-7 «График отпусков»;

   №Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;

   №Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;

   №Т-10 «Командировочное удостоверение»;

   №Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»; 

   №Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»;

   №Т-13 «Табель учета рабочего времени»;

   №Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;

   №Т-51 «Расчетная ведомость»;

   №Т-53 «Платежная ведомость»;

   №Т-54 «Лицевой счет»;

   №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»;

   №Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;

   №Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы»;

   Ведомость №-8 «Книга учета депонированной заработной платы».

Для учета выработки и сдельной заработной платы так же применяются следующие первичные документы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу 2. Журнал-ордер №-1. 3. Журнал-ордер №-2. 4. Журнал-ордер №-10. 5. Разработочную таблицу РТ-5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими». 6. Разработочную таблицу РТ-2 «Распределение заработной платы». [18, с 121]

Отчетность оформляется с помощью следующих документов: 1. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении капитала (форма №-3) и отчет о движении денежных средств (форма №4). 2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №-5, справка №-8 «Социальные показатели»). 3. Статистическую отчетность по форме № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

- соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

- учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

- учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

- расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

- аналитический учет по работающим (по видам начисления и удержаний);

- сводные расчеты по заработанной плате;

- расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

- расчеты по депонированной заработанной плате.

Предоставленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач.

По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов. [17, с 199]

1.2 Методика проверки основных комплексов работ

Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния учета и контроля по трудовым отношениям. Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок. [25, с 201]

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по составлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим – сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления.

Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплаты. В этом комплексе аудитор проверяет, как производилось начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

                                                    (1)

где Сзп – сумма начисленной заработной платы;

Сокл – оклад работающего;

tр - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);

tф – месячный фонд рабочего времени (в часах).

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:

Сзп = Тi · tр,                                                 (2)

где ti - тариф i – разряда (1,2…7)

При несовпадении данных, полученных аудитором с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты. [33, с 256]

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

                                          (3)

где Суд – сумма удержаний на содержание детей;

Снач – общая сумма начислений по работающему за месяц;

Сп.н. – сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы;

N – процент удержаний.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога на пользование ссудой.

Проверка ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия во всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям. Необходимые данные для этой цели накапливаются на лицевых счетах, расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов. [33, с 308]

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятия, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов – ордеров ф. №№10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов – ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 69 и сч. 70). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по страховым взносам. Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению страховых взносов. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения страховых взносов (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию). [18, с 138]

Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п. [17, с 231]

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «АККУМУЛЯТОРНАЯ КОМПАНИЯ»

2.1 Организационная характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Аккумуляторная компания» создано 15 мая 2006 года в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». Место нахождения Общества: 675005, РФ, Амурская область, г. Благовещенск, ул. Чехова, 3.

ООО «Аккумуляторная компания» представляет собой коммерческую организацию, занимающейся оптовой торговлей автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

ООО «Аккумуляторная компания» является юридическим лицом с момента государственной регистрации и:

имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе;

может быть истцом и ответчиком в суде;

несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом;

может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии;

вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами;

имеет круглую печать.

Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Учетная политика организации соответствует нормативным актам РФ в области бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию.

Размер уставного капитала ООО «Аккумуляторная компания» 10 000 (десять тысяч) рублей.

2.2 Экономическая характеристика предприятия

Эффективность работы предприятия можно определить путем анализа его финансово-экономического положения за ряд периодов хозяйственной деятельности. Основа для подобного анализа – баланс и отчетность организации. В настоящее время есть несколько подходов для проведения такого анализа. Наиболее часто встречающийся подход опирается на вычисление относительных показателей (коэффициентов).

Таблица 1

Размеры и основные   экономические  показатели  организации.

На основании данных таблицы 1 можно определить эффективность использования ресурсов предприятия. Объем реализованной продукции в 2009 году составил 55274 тыс. руб., что на 11829 тыс. руб. больше чем в 2008 году и на 26839 тыс. руб. больше чем в 2007 году.

С каждым годом увеличивается коэффициент оборачиваемости оборотных средств, а это, скорее всего, свидетельствует о рациональной финансово-экономической политике руководства предприятия.}) ~AEMacro(If(F,23,first,>,F,23,last){уменьшается их оборачиваемость, а это, скорее всего, свидетельствует о нерациональной финансово-экономической политике руководства предприятия.}) ~AEMacro(If(F,15,last,<,25){

Фондоотдача важнейший обобщающий показатель эффективности использования основных фондов, который показывает, что в 2009 г на 1 руб. стоимости основных фондов получено 160,21 руб. продукции, что на 66,37 руб. больше чем в 2007 году и на 28,16 руб. больше чем в 2008 году.

Фондоемкость обратный показатель   фондоотдачи, который характеризует стоимость основных фондов в расчете на один рубль реализованных товаров. В ООО «Аккумуляторная компания» этот показатель свидетельствует о том, что в 2009 году на один рубль реализованной продукции приходится 0,006 руб. основных фондов, что на 0,002 руб. меньше чем в 2008 году и на 0,003 руб. меньше чем в 2007 году.

Показатель фондовооруженности характеризует стоимость основных фондов в расчете на одного работника. В ООО «Аккумуляторная компания» этот показатель показывает, что в 2009 году на 1 работника предприятия приходится 38,33 тыс. руб. основных фондов; в 2007 году этот показатель ниже уровня 2009 года на 4,66 тыс. руб.

Показатель фондорентабельности основных фондов предприятия имеет отрицательное значение за все три года, так как ежегодно предприятие получает убыток от продаж, это связано с тем, что предприятие затрачивает большие средства на коммерческие расходы.

Сравним основные экономические показатели ООО «Аккумуляторная компания» за три года, используя данные из балансов за 2007, 2008, 2009 года (табл. 2):

Таблица 2

Экономические показатели ООО «Аккумуляторная компания»

Финансовые результаты и финансовое состояние ООО «Аккумуляторная компания» приведены в таблице 3.

Таблица 3

Финансовые результаты и финансовое состояние ООО «Аккумуляторная компания»

Коэффициент текущей ликвидности:

КТЛ = (денежные средства + краткоср. финанс. вложения + дебиторская задолж + материальные запасы + прочие активы) : краткоср. обязательства

Коэффициент срочной ликвидности:

КСЛ = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения + дебиторская задолженность) : краткосрочные обязательства

Коэффициент абсолютной ликвидности:

КАЛ = (денежные средства + краткоср. финан. вложения) : краткоср. обязат.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами:

КОСОС = собственный оборотный капитал : оборотный капитал

Коэффициент независимости:

КН =  Собственный капитал : валюта баланса

Проанализировав таблицу можно сказать что:

Коэффициент текущей ликвидности, характеризующий общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных (текущих) обязательств предприятия, уменьшился в рассматриваемом периоде с }) ~AEMacro(IfCell("@IF(F4,F4,ERROR,F4)",first,<>,"@IF(F4,F4,ERROR,F4)",last,F,4,first,#,##0.000){0,83}) ~AEMacro(If("@IF(F4,F4,ERROR,F4)",first,<>,"@IF(F4,F4,ERROR,F4)",last){и до }) ~AEMacro(IfCell("@IF(F4,F4,ERROR,F4)",first,<>,"@IF(F4,F4,ERROR,F4)",last,F,4,last,#,##0.000){0,38.}) ~AEMacro(If("@IF(F4,F4,ERROR,F4)",first,<>,"@IF(F4,F4,ERROR,F4)",last){

Значение показателя говорит о недостаточном уровне покрытия текущих обязательств оборотными активами и общей низкой ликвидности, так как нормативное его значение находится в интервале от 1,0 до 2,0. Это может свидетельствовать о затруднениях в сбыте продукции и проблемах, связанных с организацией снабжения.}) ~AEMacro(If("@IF(F4,F4,ERROR,F4)",first,<,"@IF(F4,F4,ERROR,F4)",last){

Положительная тенденция изменения этого показателя за анализируемый период увеличила вероятность погашения текущих обязательств за счет производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.}) ~AEMacro(If("@IF(F4,F4,ERROR,F4)",first,>,"@IF(F4,F4,ERROR,F4)",last){

Отрицательная тенденция изменения этого показателя за анализируемый период уменьшила вероятность погашения текущих обязательств за счет производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.

Коэффициент срочной ликвидности, отражающий долю текущих обязательств, покрываемых за счет денежных средств и реализации краткосрочных ценных бумаг, увеличился в анализируемом периоде с }) ~AEMacro(IfCell("@IF(F3,F3,ERROR,F3)",first,<>,"@IF(F3,F3,ERROR,F3)",last,F,3,first,#,##0.000){0,04}) ~AEMacro(If("@IF(F3,F3,ERROR,F3)",first,<>,"@IF(F3,F3,ERROR,F3)",last){ и до }) ~AEMacro(IfCell("@IF(F3,F3,ERROR,F3)",first,<>,"@IF(F3,F3,ERROR,F3)",last,F,3,last,#,##0.000){0,11}) ~AEMacro(If("@IF(F3,F3,ERROR,F3)",first,<>,"@IF(F3,F3,ERROR,F3)",last){ (рекомендуемый интервал значений от 0,70 до 0,80).

Низкое значение коэффициента является показателем высокого финансового риска и плохих возможностей для привлечения дополнительных средств со стороны из-за возникающих затруднений с погашением текущих задолженностей.}) ~AEMacro(If("@IF(F3,F3,ERROR,F3)",last,>=,0.8){

Высокое значение коэффициента является показателем низкого финансового риска и хороших возможностей для привлечения дополнительных средств со стороны из-за отсутствия затруднений с погашением текущих задолженностей.}) ~AEMacro(If("@IF(F2,F2,ERROR,F2)",first,<,"@IF(F2,F2,ERROR,F2)",last){

Коэффициент абсолютной ликвидности, отражающий долю текущих обязательств, покрываемых исключительно за счет денежных средств, увеличился в анализируемом периоде с }) ~AEMacro(If("@IF(F2,F2,ERROR,F2)",first,>,"@IF(F2,F2,ERROR,F2)",last){

Коэффициент абсолютной ликвидности, отражающий долю текущих обязательств, покрываемых исключительно за счет денежных средств, уменьшился в анализируемом периоде с }) ~AEMacro(IfCell("@IF(F2,F2,ERROR,F2)",first,<>,"@IF(F2,F2,ERROR,F2)",last,F,2,first,#,##0.0000){0,004}) ~AEMacro(If(F,2,first,<>,F,2,last){ и до }) ~AEMacro(IfCell("@IF(F2,F2,ERROR,F2)",first,<>,"@IF(F2,F2,ERROR,F2)",last,F,2,last,#,##0.0000){0,018}) ~AEMacro(If("@IF(F2,F2,ERROR,F2)",first,<>,"@IF(F2,F2,ERROR,F2)",last){ (при рекомендуемом значении от 0,2 до 0,5). За анализируемый период способность предприятия к немедленному погашению текущих обязательств за счет денежных средств выросла.

Организация имеет высокую степень зависимости от заемных источников. Это говорит об увеличении риска финансовых затруднений в будущем, а для кредиторов означает низкие гарантии возврата обязательств, т.к. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами имеет отрицательное значение.

              Коэффициент финансовой независимости, определяющий степень независимости предприятия от внешних источников финансирования и характеризующий долю собственных средств в балансе, имеет отрицательное значение (рекомендуемый интервал значений с 0,5 до 0,8), так как }) ~AEMacro(If("@IF(F7,F7,ERROR,F7)",first,<>,"@IF(F7,F7,ERROR,F7)",last) собственные оборотные средства у предприятия отсутствуют. Организацию можно отнести к 4-му типу финансовой устойчивости, т.е. кризисное финансовое состояние. Эта организация очень высокого риска и низкой платежеспособности, возможность достаточно быстрого улучшения финансового состояния очень незначительная.

}) ~AEMacro(If("@IF(F2,F2,ERROR,F2)",first,>,"@IF(F2,F2,ERROR,F2)",last){ Таким образом, за анализируемый период предприятие теряет способность к немедленному погашению текущих обязательств за счет денежных средств.})

}) ~AEMacro(If("@IF(F4,F4,ERROR,F4)",first,=,"@IF(F4,F4,ERROR,F4)",last){

B рассматриваемом периоде сохранилась вероятность погашения текущих обязательств за счет производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.}) ~AEMacro(If("@IF(F3,F3,ERROR,F3)",first,<,"@IF(F3,F3,ERROR,F3)",last){

Коэффициент срочной ликвидности (коэффициент быстрой ликвидности), отражающий долю текущих обязательств, покрываемых за счет денежных средств и реализации краткосрочных ценных бумаг, увеличился в анализируемом периоде с }) ~AEMacro(If("@IF(F3,F3,ERROR,F3)",first,>,"@IF(F3,F3,ERROR,F3)",last){

3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «АККУМУЛЯТОРНАЯ КОМПАНИЯ»

3.1 Перечень типовых ошибок, возникающих при бухгалтерском учете аудита расчетов по заработной плате

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные типовые ошибки:

              Несоблюдение действующего законодательства по оплате труда:

Не корректное начисление заработной платы.

Неверно производится удержание из заработной платы.

Не правильное оформление работников (прием и увольнение).

Занижение налогооблагаемой базы.

              Не применяются типовые формы первичных документов учета личного состава и по оплате труда:

Затруднение проверки данных.

Не корректное применение личных карточек (Т-2), приказа о предоставлении отпуска (Т-6), приказа о переводе на другую работу (Т-15), приказа о прекращении трудового договора (Т-8).

Не проверяется отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании.

Неведение в отделах табелей учета рабочего времени.

Не корректное ведение бухгалтерского учета расчетов по заработной плате.

              Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12):

Нельзя проверить правильность начисления повременной и других видов оплат.

Неверно начисляется заработная плата.

Неведение аналитического учета по работающим:

Неведение лицевых счетов, расчетно-платежной документации.

Нельзя проверить совокупный годовой доход работающего.

Неорганизованно архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими.

              Неверно производятся расчеты по депонированной заработной плате:

Не ведется книга учета по депонированной заработной плате или некорректное ее ведение.

Не производится отнесение депонированной суммы на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Присвоение депонированной заработной платы.

Неприменение расчетов по удержаниям из заработной платы работников:

Занижение налогооблагаемой базы.

Неприменение налоговых вычетов.

Не проставляются в лицевых счетах данные для исчисления удержаний.

Неведение налоговых карточек, лицевых счетов, расчетных листков.

Неверно производилось начисление Налога на доходы физических лиц (НДФЛ):

Занижение налогооблагаемой базы.

Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат:

Снижение базы налогообложения.

3.2 Аудит первичных документов расчетов по заработной плате

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ООО «Аккумуляторная компания» с проверки техники заполнения первичных документов.

В ходе проверки рассмотрено, как оформляется прием и увольнение сотрудников ООО «Аккумуляторная компания» и как вообще строится система оплаты труда. Для этого изучены приказы и заключенные договора. Согласно последним, здесь обеспечивается занятость, устанавливается рабочее время, режим труда и отдыха, отпуска, применяется повременная оплата труда работников, предусмотрены социально-трудовые гарантии, производится охрана труда.

В ходе проверки сделан вывод о правильности применения штатного расписания при повременной системе оплате труда.

В соответствие требуемому, ведется учет рабочего времени с соблюдением установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда. Этот учет ведется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12). По этому документу проверены все необходимые данные по каждому работающему ООО «Аккумуляторная компания» (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для этой проверки применен метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению личных карточек и табелей учета рабочего времени с приказами и распоряжениями.

В первичной документации по начислению заработной платы ООО «Аккумуляторная компания» отмечено присутствие всех подтверждающих подписей, использование верных норм и расценок, заполнены требуемые реквизиты.

В ходе проверки проконтролировано соответствие записей в учетных регистрах и Главной книге. Сальдо по счетам расчетов с персоналом по оплате труда и отчислениям в фонды тождественно и соответствующим показателям отчетности.

В ходе проверки расчетов по оплате труда на ООО «Аккумуляторная компания» использованы все первичные документы по учеты выработки и заработной платы, расчетные ведомости, лицевые счета работающих и платежные ведомости. При этом отмечено соответствие всех итогов в отдельных ведомостях общим итогам по предприятию. Определена правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Уточненная база налогообложения для определения страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС, ФТОМС, полученная расчетным путем при проверке, совпала с представленной предприятием.

На предприятии ведутся карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм автоматизированным способом. В них указано, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какие счета она списывалась по истечении сроков исковой давности. Нарушений на данном этапе проверки не выявлено.

Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора (табл. 4).

Таблица 4

В силу вышеуказанного, можно сказать о серьезном отношении к ведению первичной документации в ООО «Аккумуляторная компания».

3.3 Аудит начисления оплаты труда и удержаний, произведенных из заработной платы

Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО «Аккумуляторная компания» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2011 года в Главной книге и в балансе предприятия.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги.

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 4 квартал 20010 года (табл.5).

Таблица 5

Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге

Платежные ведомости на аванс оформлены верно, замечаний нет.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно. Расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.

Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблице (табл. 6).

Таблица 6

Проверка правильности начисления оплаты труда по данным и удержаний из заработной платы за ноябрь 2010 г.

Как видно из таблицы 6, расчетные значения, полученные в ходе аудиторской проверки, полностью совпадают с данными предприятия.

ООО «Аккумуляторная компания» перечисляет суммы НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Организация ведет учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом ООО «Аккумуляторная компания» своевременно представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ).

3.4 Проверка начисления отпускных

Так как в исследуемом периоде не производилось начисление отпускных, рассмотрим расчет ежегодного основного оплачиваемого отпуска директору по развитию Вавилиной И.А. за период с 26.07.2010г. по 30.08.2010г.

Расчет среднего заработка и сумм к начислению ООО «Аккумуляторная компания» в Приложении 4.

Для определения размера среднего заработка при расчете отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск необходимо сложить выплаты, начисленные работнику за последние двенадцать календарных месяцев, и полученную сумму разделить сначала на двенадцать, а затем на среднемесячное число календарных дней, приходящихся на расчетный период (29,4).

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце, определяется путем вычитания из полного количества календарных дней месяца тех календарных дней, которые приходятся на время, исключаемое из расчетного периода согласно пункту 5 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Расчет календарных дней для любого месяца расчетного периода производится по формуле 29,4 / m * n, где m - полное количество календарных дней месяца, n - количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Начисления за расчетный период приведены в таблице 7.

Таблица 7

Начисления за расчетный период Вавилина И.А.

В расчетном периоде Вавилиной И.А. также была начислена премия в сумме 63134,07 руб.

Расчет среднего заработка:

(269596,73 + 63134,07) / 318,37 = 1045,11 руб.

Отпуск составляет 36 календарных дней.

Расчет суммы к начислению:

1045,11 * 36 = 37623,96 руб.

Расчетные значения, полученные в ходе проверки, полностью совпадают с данными предприятия.

3.5 Проверка начисления пособия по временной нетрудоспособности

С 1 января 2011 года произошли изменения в начислении пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком. Новый порядок расчета среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком рассмотрен в главе 4 данной курсовой работы.

Так как в исследуемом периоде не производилось начисление пособия по временной нетрудоспособности, рассмотрим расчет пособия за август.

Акимова Н.Е предоставила листок нетрудоспособности ВШ 3159972 (Приложение 5) за период с 28.07.2010г. по 05.08.2010г. Причина нетрудоспособности – Общее заболевание. Продолжительность страхового стажа 11 лет 8 месяцев 24 дня (100%).

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из среднего заработка работника, стажа работы и количества дней нетрудоспособности.

Средний заработок определяется путем деления суммы заработка за 12 месяцев, предшествующие месяцу наступления страхового случая, на число календарных дней расчетного периода. В средний заработок включаются все виды выплат и вознаграждений, которые входят в базу для начисления взносов. Исключением являются суммы, рассчитанные ранее исходя из среднего заработка, например, оплата очередного отпуска.

Начисления за расчетный период приведены в таблице 8.

Таблица 8

Начисления за расчетный период Акимова Н.Е.

В расчетном периоде Акимовой Н.Е также была начислена премия в сумме 3155,00 руб.

Расчет среднего заработка:

(97298,22 + 3155,00) / 335 = 299,86 руб.

Продолжительность болезни 9 дней, из которых первые два дня оплачиваются за счет средств работодателя, остальные 7 дней за счет средств ФСС.

Расчет суммы к начислению:

2 * 299,86 = 599,72 руб. - за счет средств работодателя;

7 * 299,86 = 2099,02 руб. - за счет средств ФСС.

Итого начислено: 599,72 + 2099,02 = 2698,74 руб.

Расчет пособия ООО «Аккумуляторная компания» в Приложении 6.

Расчетные значения, полученные в ходе проверки, полностью совпадают с данными предприятия.

3.6 Аудит расчетов по страховым взносам в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС

При проведении аудита сверено тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 69 синтетического учета. Данные аналитического учета соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Сверим сальдо по счету 69 на первое января 2011 года в Главной книге и в балансе предприятия.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо соответственно равны.

Конечные сальдо по счетам синтетического учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению (69) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода.

Соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Результаты аудита расчетов по страховым взносам в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС отражены в таблице (табл. 7).

Как видно из таблицы 7, расчетные значения, полученные в ходе аудиторской проверки, полностью совпадают с данными предприятия.

Страховые взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным месяцем.

ООО «Аккумуляторная компания» уплачивает страховые взносы по каждому виду страхования отдельными расчетными документами, которые направляются в банк с указанием соответствующих счетов Федерального казначейства и кодов бюджетной классификации.

В 2010 году индивидуальные сведения предоставлялись ООО «Аккумуляторная компания» 2 раза в год (за I полугодие 2010 года – до 2 августа 2010 года, за II полугодие 2010 года – не позднее 15 февраля 2011 года). С 01.01.2011 года отчетность по индивидуальному (персонифицированному) учету сдается ежеквартально, не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Сведения представляются в электронной форме (на магнитных носителях).

4

Таблица 9

Проверка объекта обложения и базы для начисления страховых взносов за ноябрь 2010г.

4

3.7 Аудит хозяйственных операций расчетов с персоналом по оплате труда

              Аналитический учет расчетов по оплате труда в ООО «Аккумуляторная компания» ведется по каждому работнику.

Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту – начисления.

Результаты аудиторской проверки хозяйственных операций расчетов по оплате труда на ООО «Аккумуляторная компания» за ноябрь 2010 года приведены в таблице 10.

Таблица 10

Результаты аудиторской проверки хозяйственных операций расчетов по оплате труда на ООО «Аккумуляторная компания» за ноябрь 2010г.

Как видно из таблицы 8, хозяйственные операции и расчетные значения, полученные в ходе аудиторской проверки, полностью совпадают с данными предприятия.

4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

4.1 Перечень изменений в законодательстве по расчету заработной платы с 2011 года

С 1 января 2011 года произошли изменения в законодательстве по расчету заработной платы, а именно:

1. Унифицирован объект обложения и база для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Федеральный закон от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
Внесены изменения в Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". В частности, уточняются понятия "объект обложения страховыми взносами", "база для начисления страховых взносов", "страховой тариф", вводится понятие "заработок застрахованного" и устанавливается перечень выплат, на которые страховые взносы не начисляются, по аналогии с нормами, предусмотренными Федеральным законом N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Таким образом, с 1 января 2011 года объект обложения страховыми взносами по указанному виду страхования и база для их начисления совпадают с объектом обложения и базой, которые предусмотрены Законом о страховых взносах в ПФР, ФСС РФ и фонды ОМС.

Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2011 года. Особенно стоит обратить внимание на исключение из базы материальной помощи в пределах 4000 разовая матпомощь сотруднику и 50000 на матпомощь на рождение ребенка. 

2. Период временной нетрудоспособности, оплачиваемый за счет средств работодателя, увеличен с двух до трех дней. Новый порядок расчета среднего заработка для определения размера пособий.
Федеральный закон от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"
Федеральным законом вносятся изменения в систему выплат по временной нетрудоспособности.

В частности: 

      изменяется порядок расчета среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком. Средний заработок для исчисления пособий предлагается исчислять исходя из среднего заработка застрахованного лица не за один, а за два предшествующих календарных года. Женщинам, находящимся в декрете в указанный период, соответствующие календарные годы могут быть заменены (при соблюдении некоторых условий) предшествующими календарными годами (годом); 

      устанавливается обязанность работодателя выдавать сотруднику справку о сумме заработка за текущий календарный год, а также за два календарных года, предшествующих году обращения за справкой или году увольнения. 

2.      Ставки страховых взносов в государственные внебюджетные фонды приведены в таблице 11.

Таблица 11

Тарифы страховых взносов в 2011 году в государственные внебюджетные фонды

С 2011 года страховые взносы уплачиваться работодателями по единой ставке с суммы выплат и иных вознаграждений, не превышающей 463000 рублей в год в пользу одного работника. Свыше этой суммы выплаты и иные вознаграждения облагаться не будут и, соответственно, страховые взносы не уплачиваются. Если работник осуществлял деятельность в двух и более организациях, ограничение выплат применяется по каждой организации отдельно.

Ставки страховых взносов с 2011 действуют на основании новой редакции Федерального закона 212-ФЗ от 24 июля 2009 года. На основании новой редакции закона, с 2011 года не облагаются страховыми взносами суммы компенсаций за неиспользованный отпуск не связанных с увольнением работника.

4. Размеры пособий гражданам, имеющим детей. Федеральным законом «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ предусмотрена ежегодная индексация государственных пособий в размере и сроки, предусмотренные федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год, исходя из прогнозного уровня инфляции.

С 01.01.2011 года Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов» установлен коэффициент индексации детских пособий - 1,065.

Размеры пособий с 1 января 2011 года представлены в таблице 12.

Таблица 12

Размеры пособий с 1 января 2011 года (руб.)

4.2 Новый порядок расчета среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком с 2011 года

Расчет пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством регламентируется Федеральным закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в ред. Федеральных законов от 09.02.2009 N 13-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ, от 28.09.2010 N 243-ФЗ, от 08.12.2010 N 343-ФЗ).

Расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности, при этом в знаменателе расчета теперь не отработанное время, а фиксированная сумма – 730 дней (ст. 14, п.1 255-ФЗ).

Больничные по собственной нетрудоспособности выплачиваются теперь за первые три дня за счет работодателя вместо 2-х, как было ранее (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ).

Средний заработок рассчитывается на весь календарный год и в случае изменения информации о начислениях предыдущих 2-х лет все пособия пересчитываются с учетом выявленных изменений. (ст. 14, п.1 255-ФЗ)

Сравнение пособий в 2010 и 2011 гг. приведены в таблице 13.

Таблица 13

Сравнение пособий в 2010 и 2011 гг.

Влияние страхового стажа на сумму больничного

Страховой стаж - суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов.

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

        страховой стаж 8 лет и более – 100%;

        страховой стаж от 5 до 8 лет – 80 %;

        страховой стаж от полугода до 5 лет – 60 %;

        страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Расчет и оплата больничного листа работодателем

Пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (декрет) выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а так же уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора (в этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60%) (ст. 5 п.2 255-ФЗ). Ранее (до 2011 года) пособие в связи с материнством, уволенным работникам не выплачивалось.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (ст.12 п. 1 255-ФЗ).
      ВАЖНО!
      Если сотрудник работает по одному месту работы, расчет пособий идет по этому месту с учетом облагаемых взносами выплат за предыдущие 2 года по всем местам работы с условием, что сумма начислений не может превышать максимум – 415 тысяч за год.

Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает в нескольких местах и в двух предшествующих календарных годах (2009-2010) работал там же, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам выплачиваются по всем местам работы. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы по выбору сотрудника, и исчисляются исходя из среднего заработка у страхователя, выплачивающего пособие (ст.13 п. 2 255-ФЗ)

Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах работал у других страхователей, все пособия назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы по выбору застрахованного лица (ст.13 п. 2.1 255-ФЗ).

Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах работал как у этих, так и у других страхователей, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам может быть выплачено как по одному месту работы, исходя из среднего заработка по всем страхователям, так у всех текущих страхователей, исходя из среднего заработка на текущем месте (ст.12 п. 2.2 255-ФЗ).

Пример:

1.      Сотрудник работает в ООО «Ромашка» по основному месту работы и в ООО «Луковка» по совместительству с января 2009 года. Соответственно больничный ему будет рассчитан отдельно в ООО «Ромашка» и отдельно в ООО «Луковка»

2.      Сотрудник работает в ООО «Ромашка» по основному месту работы и в ООО «Луковка» по совместительству с января 2011 года. Соответственно больничный ему будет рассчитан в ООО «Ромашка» ИЛИ в ООО «Луковка» по его выбору исходя из справок , предоставленных с предыдущих мест работы

3.      Сотрудник работает в ООО «Ромашка» по основному месту работы с 2009 года и в ООО «Луковка» с 2011, помимо этого в 2009 году он работал и в других организациях Больничный ему будет рассчитан в ООО «Ромашка» ИЛИ в ООО «Луковка» по его выбору исходя из справок, предоставленных с предыдущих мест работы.

4.      Сотрудник работает в ООО «Ромашка» по основному месту работы и в ООО «Луковка» по совместительству с 2009, помимо этого в 2009 году он работал и в других организациях. Больничный может быть и в ООО «Ромашка», и в ООО «Луковка», но исходя из среднего заработка в этих организациях, ЛИБО больничный может быть рассчитан в одном месте, исходя из среднего заработка по всем организациям, где сотрудник получал доходы.

4.3 Примеры расчета пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком с 2011 года в ООО «Аккумуляторная компания»

              Пример 1. На основании больничного листа  ВШ 12345 от 21.02.2011, выданного главному бухгалтеру Евсюковой Э.А., произведем начисление пособия по временной нетрудоспособности за период с 01.02.2011г. по 18.02.2011г. (18 календарных дней). Страховой стаж 20 лет.

Евсюкова Э.А. устроилась на работу в ООО «Аккумуляторная компания» с 01.05.2010 г. До этого она проработала в следующих организациях и получила следующий доход, на который были начислены страховые взносы в ФСС:

ООО «Амур-Влад» с 01.01.2009 по 30.04.2010: 2009 год – 345527,63 руб.; 2010 год – 109567,28 руб.

В ООО «Аккумуляторная компания» ее доход за 2010 год составил 267120,44 руб. На основании поданного Евсюковой Э.А. заявления бывший работодатель выдал ей справки о сумме заработной плате. В расчет принимаются все доходы, полученные Евсюковой Э.А., на которые были начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности.

Таким образом, суммарный доход составит:

345527,63 + 109567,28 + 267120,44 = 722215,35 руб.

Среднедневной заработок определим следующим образом:

722215,35 / 730 = 989,34 руб.

Продолжительность болезни составляет 18 дней, из которых первые три дня оплачивает ООО «Аккумуляторная компания, остальные 15 дней оплачиваются за счет средств ФСС. Согласно страховому стажу оплата больничного листа 100%.

989,34 * 3 = 2968,02 руб. – за счет работодателя;

989,34 * 15 = 14840,10 руб. – за счет ФСС.

Итого: 2968,02 + 14840,10 = 17808,12 руб.

НДФЛ 13%: 17808,12 * 13% = 2315,06 руб.

Составим хозяйственные операции:

Дт 44.01 Кт 70 – 2968,02 руб. (Начислено пособие за счет средств ООО «Аккумуляторная компания»);

Дт 69.01 Кт 70 – 14840,10 руб. (Начислено пособие за счет средств ФСС);

Дт 70 Кт 68.01 – 2315,06 руб. (Удержан НДФЛ)

Дт 70 Кт 50.01 – 15493,06 руб. (Выдано пособие по временной нетрудоспособности Евсюковой Э.А.).

Пример 2. На основании больничного листа ВШ 456784 от 15.02.2011, выданного юрисконсульту Пушкарева Т.А., произведем начисление пособия по беременности и родам за период с 15.02.2011г. по 11.07.2011г. (140 календарных дня).

Пушкарева Т.А.  устроилась на работу в ООО «Аккумуляторная компания» с 01.10.2010 г. До этого она проработала в следующих организациях и получила следующий доход, на который были начислены страховые взносы в ФСС:

ООО «Олимп» с 01.01.2009 по 30.05.2009 — 75000 руб. ООО «Модерн» с 01.06.2009 по 30.09.2010 — 378000 руб.

В ООО «Аккумуляторная компания» ее доход за 2010 год составил 43527,40 руб. На основании поданного Пушкаревой Т.А. заявления бывшие работодатели выдали ей справки о сумме заработной плате. В расчет принимаются все доходы, полученные Пушкаревой Т.А., на которые были начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам.

Таким образом, суммарный доход составит:

75000 + 378000 + 43527,40 = 496527,40 руб.

Среднедневной заработок определим следующим образом:

496527,40 / 730 = 680,17 руб.

Отпуск по беременности и родам Пушкаревой Т.А. будет предоставлен в размере 140 дней.

Размер пособия составит 140 * 680,17= 95223,80 руб.

Данный размер пособия ниже максимально возможного пособия по беременности и родам, которое в 2011 году составляет ((415000 руб. + 415000 руб.) / 730) * 140 = 159 178,60 руб.

Составим хозяйственные операции:

Дт 69.01 Кт 70 – 95223,80 руб. (Начислено пособие за счет средств ФСС);

Дт 70 Кт 50.01 – 95223,80 руб. (Выдано пособие по беременности и родам Пушкаревой Т.А.).

Пример 3. Сотрудница Петрова А.А. с 1 января 2011 года работает в организации ООО «Аккумуляторная компания», а с 1 апреля 2011 года она планирует оформить отпуск по уходу за ребенком. За последние два года Петрова А.А. работала у двух работодателей: в 2009 году – в ООО «Вымпел»; в 2010 году – в ООО «Рассвет»

На основании заработка за расчетный период, полученного в ООО «Вымпел» и ООО «Рассвет», пособие Петрова А.А.  исчислит ее последний работодатель ООО «Аккумуляторная компания». На основании поданного ею заявления бывшие работодатели выдали Петровой А.А. справки о сумме заработной плате, в соответствии с которыми: ООО «Вымпел» за 2009 год выплатил 135 000 руб.; ООО «Рассвет» за 2010 год выплатил 255 000 руб.

Средний дневной заработок Петровой А.А. составит:

(135000 руб. + 255 000 руб.) / 730 = 534, 25 руб.

Среднемесячный заработок Петровой А.А. составит:

534, 25 * 30,4 = 16 241,2 руб.

Размер пособия за месяц Петровой А.А. составит:

16 241,2 х 40% = 6 496,48 руб.

Заработок, полученный в 2011 году в ООО «Аккумуляторная компания», в расчете пособия не участвует.

Составим хозяйственные операции:

Дт 69.01 Кт 70 – 6496,48 руб. (Начислено пособие за счет средств ФСС);

Дт 70 Кт 50.01 – 6496,48 руб. (Выдано пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет Петровой А.А.).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих российскому законодательству.

На сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда.

Время диктует необходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель же не торопиться повышать ее, экономя на оплате труда.

Данная курсовая работа проводилась согласно актуальности темы и цели поставленной перед ней.

В результате выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации – ООО «Аккумуляторная компания». С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

В теоретической части рассмотрены основные понятия и определения, связанные с заработной платой. Четко сформулированы цели и задачи аудита оплаты труда.

В практической главе рассмотрен аудит расчетов по заработной плате на примере конкретного предприятия – ООО «Аккумуляторная компания».

Так как в ходе проведения аудита в ООО «Аккумуляторные системы» не было выявлено никаких нарушений, связанных с начислением заработной платы, удержаниями из нее, начислением страховых взносов ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС, следовательно, можно сделать вывод, что внутренний контроль осуществляется на высоком уровне, что говорит о высоком профессионализме главного бухгалтера, так как непосредственно ею проверяются расчеты с персоналом по оплате труда.

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1.      Бухгалтерский учет в ООО «Аккумуляторная компания» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, в автоматизированной форме.

2.      В оформлении первичных документов не было обнаружено недостатков.

3.      Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.

4.      Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту – начисления.

5.      Начисление заработной платы работникам осуществляют в соответствующем порядке.

В качестве совершенствования аудита расчетов с персоналом по оплате труда были рассмотрены изменения в законодательстве по расчету заработной платы с 1 января 2011 года. Рассмотрен новый порядок расчета среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком. А также приведены примеры расчета пособий с учетом нововведений на примере ООО «Аккумуляторная компания».

Список использованной литературы

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.

3.      Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ.

4.      Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ.

5.      Федеральный закон об аудиторской деятельности № 307-ФЗ от 30.12.2008г.

6.      Федеральный закон от 19.06.00 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (ред. от 24.06.2008, с изменениями от 27.11.2007г.).

7.      Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696.

8.      Постановление Правительства Российской Федерации от 25 августа 2006 г. № 523 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696».

9.      Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (в ред. от 21 января 2002 г.)

10. Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2003 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

12. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – «Бератор-Пресс», 2006 г. – 338 с.

13. Адамс Р. Основы Аудита. – М.: Аудит – ЮНИТИ, 1995. – 398 с.

14. Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. И доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. – 464с.

15. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 357 с.

16. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1995. – 560 с.

17. Аудит: учебное пособие / М.И. Терентьева. – Ростов н/Д: Феникс, 2010. – 316 с.

18. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.: Нормативная база, методика проведения: практическое пособие / З.Е. Попова – 3-е изд., испр. – М.: Издательство «Омега – Л», 2008. – 148 с.

19. Все стандарты аудиторской деятельности: по состоянию на 1 января 2011 года: с комент. к последним изменениям. – М.: Эксмо, 2010. – 464 с.

20. Горемыкина Т.К., Осипенкова О.Ю. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. – М.: МГИУ, 2005. – 192 с.

21. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2002г. – 544 с.
22. Жарылгасова Б. Т. Стандарт «Документирование аудита»: задачи и содержание // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 7. – с. 26.

23. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: Инфра – М. 2004г. – 382 с.

24. Кожарский В.В., Сушкевич В.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях: Учеб. пособие.- Мн.: ПКФ «Экаунт», 2005. с.127

25. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – М.: Издательство ПРИОР, 2004. – 272с.

26. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика. – СПб.: Питер, 2007. – 484 с.

27. Краткий курс по аудиту: учеб.пособ. – 4-е изд., перераб. – М: Издательство «Окей-книга», 2011. – 158 с.

28. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 2000. – 208 с.

29. Макарова Л.Г., Широкова Л.П., Жаринова В.В. Аудит товарных операций: Практ. пособие – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2004. – 208 с.

30. Одегов Ю.Г., Никонов Т.В. Аудит и контроллинг персонала: /Учебное пособие/ - М.: «Экзамен», 2004. – 544 с.

31. Огиренко Е.А. «Вычеты по НДФЛ: новые правила, старые проблемы» с.74 // Журнал «Главбух» № 3, февраль 2010.

32. Подольский В.И. Аудит. /Учебное пособие/ - М.: ЮНИТИ, 2006 г. – 583 с.

33. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 5-е изд., перераб. И доп. М.: Инфра-М, 2006. – 448с.