Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

     Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по расчету с персоналом по оплате труда действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам. Для этого аудитору необходимо решить ряд задач:

• оценить существующую в организации систему расчетов с персоналом;

• оценить состояние синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

• проверить полноту отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

• проверить соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

     Аудиторская проверка планируются на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Целью планирования является организация эффективной и экономически оправданной аудиторской проверки. На этапе планирования аудиторская организация определяет стратегию и тактику аудита, сроки проведения, разрабатывает общий план и программу аудиторской проверки.

     Аудиторская организация при планировании проверки руководствуется ПСАД «Понимание деятельности экономического субъекта» и ФПСАД № 3 «Планирование аудита».

     Общий план аудита операций по расчетам с  персоналом по оплате труда включает следующие виды работ:

1. Аудит оформления первичных документов;

2. Аудит системы начислений заработной платы;

3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;

4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

5. Аудит расчетов но начислению платежей в Пенсионный Фонд РФ, Территориальный и Федеральный Фонды обязательного медицинского страхования. 
 

5.1. Планирование аудита

     Вопросы по планированию аудита рассмотрены  в ФПСАД № 3 «Планирование аудита». Данное правило, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования, предоставляет руководящие указания по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Оно применяется в основном к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении аудируемого лица.

     Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитор расширяет процесс планирования, включает в него более широкий круг вопросов, чем указано в стандарте ФПСАД № 3.

При аудите в течение первого года необходимо:

1)  использовать дополнительные процедуры планирования;

2) учитывать требования МСА 510 «Первичные задания - начальные сальдо»;

3) принимать во внимание требования МСА 220 «Контроль качества работы в аудите» и Кодекса этики МФБ (в части принятия клиентов).

     Основой для ФПСАД № 3 является МСА 300 «Планирование». Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование является начальным этапом проведения аудита и заключается в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности клиента.

     Планирование  аудитором своей деятельности направлено на то, чтобы должное внимание было уделено важным аспектам, а работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Оптимизация планирования аудиторской проверки позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать ее.

     Затраты времени на планирование работы зависят  от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора, а также знания особенностей деятельности хозяйствующего субъекта.

     Планирование  - это глубокое изучение деятельности клиента, оценку вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности и организацию эффективного проведения аудита.

     Процесс планирования включает:

• стадию изучения – получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике его деятельности, контрольной среде, компьютерном оборудовании, используемом клиентом, изменениях произошедших после последней аудиторской проверки, а также информации о критических областях;
• стадию оценки - определение уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут иметь место существенные искажения и они останутся не выявленными;
• механическую стадию – решение вопросов организации работы аудиторов, включая подготовку программ аудита, распределение обязанностей в ходе проверки.

   Получение информации о деятельности аудируемого лица является

важной  частью планирования работы и помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Общий план аудита

     Аудитор составляет и документально оформляет общий план аудита, описывает в нем предполагаемый объем и порядок проведения проверки. Этот план должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем его форма и содержание могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

      При разработке общего плана аудитор принимает во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

• общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
• особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) и иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
• общий уровень компетентности руководства;

б) системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, в том числе:

• учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
• влияние новых нормативно правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• планы использования в ходе аудиторской проверки тестов, средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
• установление уровней существенности для аудита;
• возможность существенных искажений или мошеннических действий;
• выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

• относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
• влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
• существование, подразделения внутреннего аудита в организации и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление деятельности, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

• привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
• привлечение экспертов;
• количество территориально обособленных подразделений аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
• количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

• возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
• обстоятельства, требующие особого внимания, например существование аффилированных лиц;
• особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
• стаж работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
• форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, ПСАД и условиями конкретного аудиторского задания.

     Подготовку общего плана аудитор отражает в бланках, именуемых «Данные по планированию аудита» и «Общий план аудита».

     Подготовка  общего плана аудита состоит:

• из получения более полной и подробной информации о деятельности клиента и его организационной структуре;
• изучения системы бухгалтерского учета клиента и приминяемых им компьютерных программ;
• изучения и оценки степени надежности системы внутреннего контроля;
• определение стратегии аудита;
• установление критических областей и вопросов, значмых для аудита;
• рассмотрения факторов внутренней надежности и оценки присущей объекту проверки внутренней надежности;
• определения уровня существенности и точности;
• определения возможности применения для целей аудита компьютерных средств обработки данных;
• определение статей и показателей бухгалтерской отчетности, которые необходимо расшифровать и пояснить;
• уточнения пожеланий клиента в отношении сроков и графика проведения проверки, а также процедур, не требующихся непосредственно для подготовки аудиторского заключения;
• определения необходимости привлечения к проверке специалистов в каких-либо областях экспертов, а также возможности использования внутреннего аудита.

     Информация  о клиенте, включая сведения об особенностях его деятельности, применяемом компьютерном оборудовании и программах, системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля содержится в бланках «Данные по планированию аудита», «Общий план аудита»и в рабочей документации аудитора.

     По  результатам изучения информации о  клиенте аудитор разрабатывает стратегию аудита, при этом определяются области, значимые для аудита, а также выявляются бухгалтерские счета и операции которые отсутствуют у клиента или по первоначальному впечатлению представляются малозначимыми (несущественными) для аудита и могут не проверяться. Аудитор также устанавливает статьи баланса и показатели отчетности, в ходе аудита которых должны быть проанализированы состав и структура этих статей и показателей, выявлены и оценены факторы, повлиявшие на их изменение по сравнению с предыдущим периодом либо запланированным уровнем.

     Для значимых областей аудитор определяет приемы и методы их проверки: в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры по существу, а в каких с использованием тестов, аналитических либо пересекающихся процедур; в каких случаях можно опереться на средства внутреннего контроля и провести тесты средств контроля; в каких областях необходима сплошная проверка, а в каких достаточно ограничится аудиторской выборкой.

     К областям, значимым для аудита, относятся прежде всего такие, по которым величина сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.

     К областям, малозначимым для аудита (несущественным), могут быть отнесены такие операции, по которым отсутствуют  у клиента или имеют крайне незначительный объем, а также по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.

     Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы  общего плана и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. Аудитором определяются области (вопросы, аспекты) учета, на которые необходимо обратить внимание в связи с изменениями, которые произошли у клиента, либо с изменениями во внешнем регулировании.

     В стратегии аудита отмечается возможное изменение приемов и методов аудита в связи с изменениями, произошедшими с момента последнего аудита. Планируемые виды работ (приемы и методы проверки) по значимым для аудита областям, сроки их проведения и исполнители отражаются аудитором в «Общем плане аудита». При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана, который должен быть оформлен документально и содержать объем проверки и порядок ее проведения.