Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Программа аудита

     Подготовка  программы аудита осуществляется на основании его общего плана. Она является детально разработанным перечнем содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

     Программы аудиторских процедур составляются аудитором для каждого направления аудита и отражаются в документе «Программа аудита». «Программа аудита» является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля за надлежащим выполнением работы. В программу аудита могут быть также включены предпосылки для подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности к аудиту и время, запланированное на проведение различных процедур аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор  обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при проведении процедур проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Изменения в общем плане  и программе аудита

     Общий план и программа по мере необходимости  в ходе аудита могут уточняться и  пересматриваться в зависимости  от изменения условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур. Причины и результаты изменений подлежат отражению в рабочих документах.

     Аудитор непрерывно осуществляет планирование своей работы на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. 

     Следующим этапом аудиторской  проверки является подготовка рабочей документации.

     Цель  подготовки рабочих документов заключается в документальном подтверждении того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению и при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

     ФПСАД №2 «Документирование аудита» предусмотрено  описание используемых аудиторской организацией процедур и их результатов.

     Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда является весьма трудоемкой, поэтому для сокращения сроков ее проведения аудитор может использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме учета и схему соответствия отраженных в бухгалтерском учете операций совершенным хозяйственным операциям.

     Проверенные первичные учетные документы  организации аудитор записывает в свои рабочие документы.

     Основными направлениями законодательного регулирования  расчетов с персоналом по оплате труда являются:

• прием на работу;
• увольнение сотрудников;
• начисление и выплата заработной платы;
• удержания из заработной платы;
• депонирование невыплаченной своевременно заработной платы;
• предоставление отпуска;
• оплата пособий но временной нетрудоспособности.

Методы  получения аудиторских доказательств

     При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда аудитор применяет следующие методы и приемы:

• проверка арифметических расчетов, выполненных клиентом (пересчет);
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
• проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

     Проверка  арифметических расчетов, выполненных клиентом (пересчет) осуществляется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

     Проверка  соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудитору осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

     Подтверждение используется для получения аудитором информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

     Устный  опрос проводитсяя при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов сведений о совершении отдельных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

     Проверка  документов позволяет аудитору убедиться в реальности конкретного документа. Аудитор выбирает определенные записи в бухгалтерском учете и прослеживает отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать их реальность и целесообразность.

     Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, при этом следует обращать внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

     Аналитические процедуры аудитор применяет при сопоставлении фонда заработной платы в отчетном периоде с данными предыдущих периодов.

     Полученные  аудиторские доказательства аудитор записывает в свои рабочие документы. Выявленные существенные нарушения порядка ведения бухгалтерского и налогового учета расчетов предприятия с персоналом по оплате труда влияют на выражаемое мнение аудитора в заключении, которое уже не может быть безоговорочно положительным. 
 

Начисление  и выплата заработной платы

     Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Заработная плата и приравненные к ней выплаты, причитающиеся работнику, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 70.

     Работодатель  имеет право устанавливать различные  системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором (ст. 144 ТК).

     Согласно  ст. 136 ТК срок выплаты заработной платы  устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором.

     Выдачу  наличных денег из касс предприятий  на выплату заработной платы производят по расчетно-платежным ведомостям, на которых должен стоять штамп с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными (п. 14 Порядка ведения кассовых операций).

     В соответствии с п. 7 Порядка ведения  кассовых операций предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее, в частности, на оплату труда. При этом предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

     В конце последнего дня выплаты заработной платы на основании отчета кассира (второй экземпляр листа кассовой книга (форма № КО-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88» и приложенных к нему расходных кассовых документов в бухгалтерском учете отражается сумма выплаченной работникам заработной платы по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса» (Инструкция по применению Плана счетов).

Удержания из заработной платы

     Заработная  плата работникам организации является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) на основании и. 1 ст. 209 НК. В соответствии с п. 3 ст. 210 НК для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218—221 НК, с учетом особенностей, установленных гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК.

     Указанные вычеты предоставляются за каждый месяц  календарного года и действуют до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года работодателем, предоставляющим данные стандартные налоговые вычеты, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил указанную сумму, данные налоговые вычеты не применяются.

     Сумма НДФЛ, удержанная при выплате заработной платы, определяется по данным, содержащимся в расчетно-платежной ведомости либо в налоговых карточках по учету доходов и НДФЛ (форма № 1-НДФЛ, утвержденная приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц»).

     Согласно  п. 1 ст. 226 НК российские организации, от которых или в результате отношений  с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога, рассчитанную по соответствующей налоговой ставке. Удержание начисленной суммы НДФЛ производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК). Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с заработной платы работников, отражается в учете по кредиту счета 68 и дебету счета 70.

     В соответствии с п. 6 ст. 226 НК организация - налоговый агент обязана перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Предоставление  отпуска

     В соответствии со ст. 114 ТК работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. В соответствии со ст. 115,122 ТК организация обязана ежегодно предоставлять работнику основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

     Сумму среднего заработка, сохраняемого работнику  на время отпуска, рассчитывают исходя из средней заработной платы. Для этого установлен единый порядок (ст. 139 ТК), особенности которого определены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213.

     На  основании ст. 139 ТК и п. 3 Положения  об исчислении средней зарплаты средний  заработок для оплаты отпусков исчисляется  за последние двенадцать календарных месяцев. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от их источников.

Согласно  п. 13 Положения об исчислении средней  зарплаты при определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используют средний часовой заработок. Он исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

     Согласно  подп. «б» п. 4 Положения об исчислении средней зарплаты из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если работник получал пособие по временной нетрудоспособности.

Сумма среднего заработка, сохраняемого работнику  на время отпуска, относится к расходам на оплату труда, которые в соответствии с п. 5, 8, 9 ПБУ 10/99 и п.п. 36, 49 Инструкции по применению Плана счетов являются расходами по обычным видам деятельности. В соответствии с п. 9 Положения об исчислении средней зарплаты средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска в случае, когда из расчетного периода исключалось время в соответствии с п. 4 этого Положения, исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев и количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Число календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.