Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

     В соответствии с п. 7 ст. 255 НК для целей  налогообложения прибыли и составе расходов, уменьшающих налоговую базу, признается сумма начисленного работнику среднего заработка, сохраняемого на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

     Сумма отпускных подлежит налогообложению (НДФЛ) по ставке 13% (подп. 6 п. 1 ст. 208, подп. 1 ст. 224 НК). На основании п. 4 ст. 226 НК сумма НДФЛ удерживается организацией - налоговым агентом непосредственно из доходов работника-налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание НДФЛ отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68. Сумма начисленного работнику среднего заработка, сохраняемого на время отпуска, признается объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) (п. 1 ст. 236 НК).

Единый  социальный налог, взносы в Пенсионный фонд и Фонд страхования

В бухгалтерском  учете суммы ЕСН, исчисленное  в порядке, установленном гл.24 «Единый социальный налог» Н К, входят в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 36,50 Инструкции по применению Плана счетов) и отражаются в данном случае по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с разбивкой суммы налога на суммы, зачисляемые в федеральный бюджет и соответствующие фонды.

Согласно  п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон о пенсионном страховании) объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления этих страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная исходя из тарифов, предусмотренных ст. 22, 33 Закона о пенсионном страховании, уменьшает сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет (налоговый вычет) согласно п. 2 ст. 243 НК.

Авансовые платежи по ЕСН исчисляются в  порядке, установлен* ном ст. 243 НК, и  отражаются в бухгалтерском учете  согласно Инструкции по применению Плана счетов.

В соответствии с п. 2 ст. 243 НК сумма ЕСН (сумма  авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается  налогоплательщиками на сумму начисленных  ими за тот же период страховых  взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), что отражается в бухгалтерском учете записями по субсчетам счета 69 (по дебету субсчета -«ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» и кредиту субсчетов «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии» и Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»).

В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и  расходования средств на осуществление  обязательного социального страхования  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184, страховые взносы начисляются  на рассчитанную по всем основаниям оплату труда работников.

Для целей  налогообложения прибыли начисленные суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК.

Суммы пеней по ЕСН, страховым взносам  на обязательные пенсионное и социальное страхование отражаются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Платежи за счет прибыли, оставшейся после налогообложения») в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов счета 69.

Для целей  исчисления налога на прибыль суммы  пеней, уплачиваемые организацией в связи с несвоевременной уплатой ЕСН и названных выше страховых взносов, не учитываются в составе расходов на основании п. 2 ст. 270 НК. Таким образом, суммы пени не участвуют в формировании показателей бухгалтерской прибыли и налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Оплата  пособий по временной  нетрудоспособности

В соответствии со ст. 76 ТК работодатель обязан отстранить от работы (не допускать к работе) работника при выявлении в соответствии с медицинским заключением противопоказаний для выполнения им работы, обусловленной трудовым договором. При этом в ст. 224 ТК предусмотрены дополнительные гарантии охраны труда отдельным категориям работников, в частности, на работодателя возложена обязанность осуществлять перевод работников, нуждающихся по состоянию здоровья в предоставлении им более легкой работы, на другую работу в соответствии с медицинским заключением с соответствующей оплатой. Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности).

     В то же время сумма пособия по временной  нетрудоспособности не является расходом в бухгалтерском учете и для  целей налогообложения прибыли, поскольку оно выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ, следовательно, не происходит уменьшения экономических выгод организации (п. 2 ПБУ 10/99; ст. 252 НК).

     Увольнение  сотрудников

     При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника (ст. 140 ТК).

     Выплачиваемые в связи с увольнением работника  выходное пособие и сумма среднего месячного заработка на период трудоустройства не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК.

     В целях исчисления налога на прибыль  начисления работникам, высвобождаемым в связи с сокращением численности  или штата работников организации, учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК). 

3. 9.2. Аудиторское заключение

     В настоящее время в соответствии с ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение должно быть единым документом. Информация об аудиторе и аудируемом лице не выделяется в самостоятельную часть, а аналитическая часть не предусмотрена вовсе.

     Согласно  ФПСАД № 6 аудитору необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их выявления.

     ФПСАД содержит требование об оформлении подписями и печатями аудиторского заключения, порядка его брошюровки и тому подобное.

     На  аудиторское заключение как часть  бухгалтерской отчетности экономического субъекта, подлежащею обязательному аудиту, возложена роль индикатора, способного повлиять на мнение заинтересованного пользователя.

     Безоговорочно положительное мнение выражается тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

      Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести:

- к мнению с оговоркой;

- отказу от выражения мнения;

- отрицательному мнению.

     При наличии хотя бы одно из следующих обстоятельств, которое оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудиторское заключение, не будет выражать безоговорочно положительное мнение:

    а)   имеется ограничение объема работы аудитора;

    б) имеется разногласие с руководством относительно допустимости   выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности, раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Обстоятельства, указанные в п. «а», могут привести:

• к выражению мнения с оговоркой;
• отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в п. «б», могут привести:

• к выражению мнения с оговоркой;
• отрицательному мнению.

 

     Заключительный  этап

     На  данном этапе аудитор оформляет результаты аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений, обобщает результаты проверки и формулирует выводы.

     В заключение аудитор обобщает основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда:

1. Ошибки при соблюдения положений законодательства о труде:

• Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение);
• Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате;
• Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы.

2. Ошибки системы начислений заработной платы:

• Проверка обоснованности начислений заработной платы;
• Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат;
• Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей.

3. Ошибки при применении льгот и удержаний из заработной платы:

• Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц;
• Проверка правильности удержаний по исполнительным листам;
• Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц;

4. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды:

• Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

      По  окончании работ аудитор формирует  мнение по результатам проверки данного  участка учета, составляет пакет  рабочих документов, после этого аудитор составляет аудиторское заключение, где он выражает свое мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда у аудируемого лица.

Заключение

 

     В результате выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения аудиторской  проверки учета заработной платы  в конкретной организации - ООО "КШЕНЬАГРО". С этой целью была изучена нормативная  база как по порядку начисления и  выплаты заработной платы, так и  по организации работы предприятия  в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной  документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

     Рассмотрены общие положения об организации  проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок  проведения проверки с указанием  конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок  документирования проверки, оформления ее результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута  анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ООО "КШЕНЬАГРО".

     На  основе проведенного исследования можно  сделать следующие выводы:

     Бухгалтерский учет в ООО "КШЕНЬАГРО" организован  на основе Закона РФ "О бухгалтерском  учете" № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.