Планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда в отрасли птицеводства

    Положение, утвержденное постановлением Правительства  РФ от 11 апреля 2003 года №213 «Об особенностях исчисления средней заработной  платы» определяет исчисление среднего заработка, когда расчетный период был отработан не полностью [8].

    Важно отметить, что законодатели внесли изменения в статью 126 ТК РФ, которая  устанавливает порядок выплаты  компенсации за неиспользованный отпуск. В статье 126 сказано: компенсация может быть предоставлена работнику за ту часть неиспользованного ежегодного отпуска (кроме случая увольнения), которая превышает 28 календарных дней. Поэтому если сотрудник имеет право на более длительный отпуск, то вместо дополнительных дней он может получить компенсацию. Причем в данном случае требуется согласие работодателя.

    В целях равномерного включения предстоящих  расходов в издержки производства организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков, предоставляемых работникам (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [10]).

    В соответствии со статьей 183 ТК РФ работник в период наступления временной нетрудоспособности имеет право на получение пособия от работодателя. В предыдущие годы фактическое финансирование выплат в полном объеме происходило за счет средств Фонда социального страхования РФ. В 2005 году в порядок выплаты пособий внесены существенные коррективы.

    Изменение в порядок выплаты работникам пособий по нетрудоспособности утверждены Федеральным законом от 29.12.2004 г. №202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год». Начиная с 01.01.2005 г. пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается работнику следующим образом:

• за первые два дня болезни за счет средств работодателя;
• начиная с третьего дня временной нетрудоспособности за счет средств фонда социального страхования РФ (ФСС РФ).

    Другой  новацией нового закона о бюджете  ФСС РФ на 2006 г. стало увеличение максимального размера пособия по нетрудоспособности за полный календарный месяц до 15000 рублей. С 01.01.2007 г. данный размер увеличен до 16125руб. Причем в районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной  нетрудоспособности также определяется с учетом этих коэффициентов. Минимальный размер пособия, как и в прошлом году, не может быть ниже МРОТ.

    В отличие от действующих ранее  правил в 2005 году болезнь, причиной которой стала бытовая травма, оплачивается с первого дня.

    По  общему правилу расчетный период составляет 12 календарных месяцев, предшествующих наступлению нетрудоспособности с учетом непрерывного трудового стажа. Если работник в расчетном периоде отработал 3 месяца (и более), то пособие рассчитывается исходя из среднего заработка. Если работник за последний календарный год фактически проработал менее трех месяцев, то пособие ему рассчитывается исходя из минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц.

    В своем письме от 12.01.2005г. №02-18/07-81 [9] ФСС России разъясняет, что пособия по беременности и родам выплачиваются исходя из среднего заработка сотрудницы за последние 12 месяцев без учета непрерывного стажа. Причем порядок выплаты пособия за первые два дня за счет средств работодателя на пособие по беременности и родам не распространяется, и оно по-прежнему полностью выплачивается за счет средств фонда.

    Новое при расчете пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам будет действовать 1 января 2007 года. Пособие по нетрудоспособности будет исчисляться в календарных днях, страховой стаж будет равен сумме всех периодов работы по трудовой книжке (без учета перерывов). Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет будет составлять 40% заработной платы за последние 12 месяцев, предшествующих случаю, но не менее 1500 + РК на первого ребенка и 3000 + РК на второго и последующего ребенка.

    Изменения, произошедшие в 2005 году, коснулись и  налогового законодательства. Так с 1 января увеличен с 300 до 600 рублей стандартный налоговый вычет в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, который предоставляется родителям на каждого ребенка. Одновременно с этим с 20000 до 40000 рублей увеличен размер дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года, до достижения которого действует налоговый вычет. Кроме того, с 01.01.2005г. родители, у которых ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, ребенок – учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы, смогут получать налоговый вычет в размере 1200 руб. Ранее вычет на указанных детей предоставлялся в размере 300 руб. [2].

    Для обеспечения права граждан на государственное пенсионное и социальное страхование и медицинскую помощь организации должны производить отчисления от начисленных в пользу работников выплат в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования и в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС). Кроме того, организации обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Все указанные отчисления взимаются с работодателя в виде единого социального налога (ЕСН).

    С 01.01.2005 г. вступил в действие Федеральный закон №70-ФЗ, вносящий изменения в главу 24 НК РФ. Этим же законодательным актом предусмотрены изменения в Федеральном законе от 15.02.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» [6]. Поправки в налоговом законодательстве касаются в первую очередь размера базовых и регрессивных ставок ЕСН и условий их применения. Так, максимальная налоговая нагрузка на основную категорию налогоплательщиков снижается с 35,6 до 26% от налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года на каждое физическое лицо. Также за счет сокращения количества половозрастных групп, по которым формировалась шкала тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, значительно упростился порядок применения тарифов и исчисления взносов в Пенсионный фонд России. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда в отрасли птицеводства 

     Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объемы, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

     В соответствии с федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита»  аудиторская организация или  индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

     Аудиторская организация должна согласовать  с руководством экономического объекта  основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

     Планирование  аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке.

     Затраты времени на планирование работы зависят  от масштабов деятельности аудируемого  лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также  знания особенностей его деятельности. 
 

3.1. Цель и задачи  аудита. Источники  информации при  проверке 

    Целью проведения аудита на ОАО «Птицефабрика  «Фаленская» является получение  достаточной уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений, расчеты с персоналом по оплате труда соответствуют трудовому и налоговому законодательству РФ.

    Достижение  поставленной цели невозможно без последовательного  решения четко определенного круга задач:

1. проверить соблюдение положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям;
2. установить наличие или отсутствие тождественности бухгалтерской отчетности и аналитического учета. При этом на одну и ту же дату проверить сальдо по счету 70 главной книги, соответствующей статьи баланса, свода по видам оплат и удержаний;
3. проверить документальное оформление трудовых отношений с работниками организации, наличие разработанных организацией и подписанных первым лицом штатного расписания, положений об оплате труда, положений о премировании, об утверждении тарифных ставок и сдельных расценков, а также правильность заполнения первичных документов по учету труда и рабочего времени (табели, наряды на сдельную работу и т.д.). При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, и актов выполненных работ;
4. отследить правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам. Для проверки повременной оплаты труда проанализировать табель учета использования рабочего времени, который являются основанием для начисления заработной платы, и устанавливается, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Важно проверить правильность применения тарифных ставок. При сдельной форме оплаты труда сличить начисленные суммы с выполненным объемом работ согласно нарядам и утвержденными расценками на эти работы. Установить правильность начисления сумм  работникам, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, проверить наличие договоров и актов приема выполненных работ;
5. выборочно по нескольким сотрудникам проверить обоснованность и правильность начисления остальных выплат: надбавки и доплаты, премии, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности.
6. проверить правильность исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников. Проверку проводить также выборочно по конкретным сотрудникам, желательно тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов;
7. рассмотреть удержания по налогу на доходы физических лиц, обратить внимание на обоснованность применения льгот по налогу и их предоставление работникам;
8. рассмотреть правильность расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды через уточнение базы налогообложения и льгот по ЕСН;
9. на каждом этапе проверки проверять правильность корреспонденции счетов при оформлении бухгалтерской операции.

    Источниками получения информации для решения  поставленных задач будут все  документы по учету труда (табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, налоговые карточки по учету доходов и НДФЛ, индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН, регистры синтетического учета по заработной плате, декларации по ЕСН, выписка банка по перечисленным суммам НДФЛ и ЕСН), беседы с работниками бухгалтерии, руководителями подразделений. 

3.2. Оценка существенности 

    Планируя  аудиторскую проверку, необходимо также  установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматривается как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение. Расчет существенности приведен ниже, ее величина получилась равная 4,4 тыс. руб.

РАСЧЕТ  СУЩЕСТВЕННОСТИ

1. Находим среднее  арифметическое  и наибольшее, наименьшее значения в столбце № 4

    (21 + 1047 + 3809 + 6644 + 1191) : 5 = 2542тыс. руб.

• наибольшее – 6644 тыс. руб.
• наименьшее – 21 тыс. руб.