Отчет о движении денежных средств

3. МЕЖДУНАРОДНАЯ ПРАКТИКА СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

 

     Отечественный отчет о движении денежных средств  с июля 1996 г. находится в стадии становления, и поэтому особенно своевременным представляется ознакомление с зарубежным опытом в этой области. В связи с тем, что при разработке национальных стандартов финансовой отчетности ряда стран континентальной Европы, и прежде всего Германии, учтена особая регулирующая роль государства, опыт этих стран может оказаться для России особенно полезен на современном этапе развития ее экономики.

     Требования  по раскрытию информации об изменениях в денежных средствах изложены в  МСФО (IAS) №7 «Отчет о движении денежных средств», который был введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начиная с 1 января 1994 г. и заменил предыдущий МСФО №7 «Отчет об изменении финансового положения».

     Как такового стандарта, посвященного непосредственно  вопросам формирования отчета о движении денежных средств в национальной нормативной базе нет. Однако ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также Приказ Минфина № 67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности» регулируют порядок составления данной формы отчетности.

     В немецкоязычных странах (Германия, Австрия, Швейцария) для анализа движения денежных средств широко используется так называемый "расчет потоков капитала" (Kapitalflussrechnung), который обязателен к опубликованию в пояснительной записке к годовому отчету для капиталообществ (например, открытых акционерных обществ).

     Понятие Kapitalflussrechnung трактуется по-разному как  в экономической литературе, так  и на практике. В одних случаях  его используют как общее (единое) понятие для различных расчетов движения денежных средств, в других - как специальный вид расчета фондов.

     Исходным  пунктом Kapitalflussrechnung является сводный  баланс движения имущества и капитала, который представляет собой изменение  величины статей балансов на две отчетные даты и показывает источники и направления использования средств. Определяются следующие четыре основные изменения:

-рост величины статей актива (например, покупка основных средств);

-снижение величины статей актива (например, из кассы выплачена заработная плата);

-рост величины статей пассива (например, взятие кредита);

-снижение величины статей пассива (например, возврат кредита).

     Следует отметить, что многие фирмы в немецкоязычных странах все более ориентируются  при составлении годовых отчетов  на более употребительный вид  отчета о движении денежных средств - Cash-Flow Statement (далее - CFS).

     Ни  в Германии, ни в Австрии, ни в  Швейцарии законодательством CFS не предписан в обязательном порядке  к составлению. И все же в соответствии с международными формами финансовой отчетности он рекомендован к расчету  и опубликованию в составе стандартного набора отчетов о коммерческой деятельности. Так с 1999 г. CFS стал обязателен к опубликованию для компаний Германии, чьи акции котируются на бирже. Как в Германии, Австрии, так и в Швейцарии есть соответствующие стандарты по составлению отчета о движении денежных средств (соответственно HFA 1/1995, OFG, FER6). Австрийские и швейцарские предприятия, особенно те, которые следят за информацией международных бирж, также публикуют ретроспективно - в рамках годовой отчетности - CFS. Предприятия ориентируются при этом зачастую на американский или международный стандарты: соответственно SFAS Nr. 95 и МСФО №7.

     В соответствии с МСФО №7 компания должна представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Считается, что именно такая классификация обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие каждого вида деятельности на финансовое положение компании и сумму ее денежных средств. Кроме того, эта информация может использоваться для оценки взаимосвязи между видами деятельности. МСФО №7 дает следующие определения видам деятельности:

     • Операционная деятельность – основная, приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности.

     • Инвестиционная деятельность – приобретение и реализация долгосрочных активов  и других инвестиций, не относящихся  к денежным эквивалентам.

     • Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в  размере и составе капитала и заемных средств компании.

       Как уже отмечалось, по правилам, предусмотренным российскими нормативными актами, отчет о движении денежных средств содержит сведения о денежных потоках в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Согласно  МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» в поток денежных средств  включаются денежные средства и их эквиваленты.

       Денежные средства - наличные средства  и депозитные вклады, выдаваемые  по требованию.

     Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

     Потоки  денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.

     Эквиваленты денежных средств в большей степени  предназначены для погашения  краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования.                        Обычно инвестиции относятся к эквивалентам денежных средств только в том случае, если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента их приобретения. При этом инвестиции в собственный капитал других компаний не относятся к категории эквивалентов денежных средств, если только они не являются таковыми по своей сущности, например в случае приобретения привилегированных акций с коротким сроком погашения (и с установленной датой выкупа).

      МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» дает возможность выбора прямого  или косвенного метода представления  потоков денежных средств по операционной деятельности, что определяет, в конечном счете содержание отчета о движении денежных средств.

     Отметим, что при кажущейся громоздкости и непривычности для российского  пользователя косвенный метод имеет  достаточно широкое распространение  в мировой практике. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», однако, отдает предпочтение прямому методу, хотя не исключает и использование косвенного метода.

     Выбранный метод отражения движения денежных средств от операционной деятельности определяет и всю форму отчета о движении денежных средств. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

     Отличия от регламентаций МСФО 7 «Отчет о  движении денежных средств» и МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»  касаются и значимости отчета о движении денежных средств в комплекте  форм отчетности. Если в соответствии с российским законодательством отчет о движении денежных средств рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и может не представляться в составе промежуточной отчетности, то по МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» и МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» он является основным и представляется за каждый отчетный период.

     Опыт  ряда стран континентальной Европы убедительно свидетельствует о  сближении национальных стандартов со стандартами международными. Это  отражает общемировую тенденцию развития всех национальных рыночных экономик вследствие глобализации макроэкономических процессов. Таким образом, Россия, взявшая международные стандарты за основу при разработке национальных стандартов учета и финансовой отчетности, очевидно, выбрала правильный курс.

     Несмотря  на растущую роль отчета о движении денежных средств как основного  инструмента анализа денежных потоков, даже в зарубежной практике он мало еще используется как инструмент контроля и управления. В краткосрочном  периоде его предлагается применять для управления ликвидностью в рамках управления денежными средствами. В средне- и долгосрочной перспективе отчет о движении денежных средств мог бы найти применение как база для стратегического финансового планирования и управления, а также для оценки результативности и эффективности деятельности предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. ПРАКТИЧЕСКОЕ  ЗАДАНИЕ 

Таблица 1 – Ведомость остатков по счетам бухгалтерского учета на 1 декабря 2008 г.

 
 

Таблица  2 – Остатки незавершенного производства на 1 декабря 2008 г.

 
 
 

Таблица 3 – Остатки незавершенного производства на конец периода

 
 

Таблица 4 - Журнал регистрации хозяйственных операций за декабрь 2008г.