Отчет о движение денежных средств в МСФО

Отчет о движении денежных средств в  МСФО

Информация  о движении денежных средств позволяет  пользователям отчетности оценить  способность организации генерировать потоки денежные средства и их эквивалентов, а также потребность организации  в этих потоках.  

В соответствии с МСФО 7 Отчет о движении денежных средств должен представлять информацию с учетом классификации потоков  денежных средств и их эквивалентов по видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой. 

Денежные  средства включают деньги в кассе  и на текущем счете.  

Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко  обратимые в заранее известную  сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения  стоимости. 

Операционная  деятельность - основная, приносящая выручку  деятельность и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой.  

Инвестиционная  деятельность - приобретение и продажа  внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. 

Финансовая  деятельность - деятельность, которая  приводит к изменениям в размере  и составе собственного капитала и заемных средств организации.

Согласно  данной классификации структура  Отчета о движении денежных средств  выглядит следующим образом:

Денежные  средства, полученные от:

операционной  деятельности,

инвестиционной  деятельности,

финансовой  деятельности. 

Изменение денежных средств за период

Денежные  средства на начало года

Денежные  средства на конец года.

В соответствии с МСФО 7 в части операционной деятельности, отчет составляется одним  из методов:

Прямой  метод, позволяющий раскрыть информацию об основных видах валовых денежных поступлений и платежей (обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств). 

Косвенный метод, при котором чистая прибыль (убыток) корректируется с учетом результатов  операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных денежных поступлений (платежей) по основной деятельности, а также статей доходов (расходов), связанных с поступлением (выбытием) денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности.

Построение  отчета в части операционной деятельности приведено в таблице "Методы построения Отчета о движении денежных средств  по МСФО":

Показатель   Сумма

Прямой  метод

Денежные  средства, полученные от покупателей

Денежные  средства, выплаченные поставщикам

Другие  денежные средства по операционной деятельности (аренда, зарплата, налог на прибыль и т.д.)

Результат по операционной деятельности  Х

(Х)

Х или (Х)

Х

Косвенный метод

Результат по операционной деятельности до налогообложения

Амортизация (+)

Увеличение (-) или уменьшение (+) запасов

Увеличение (-) или уменьшение (+) дебиторской задолженности

Увеличение (+) или уменьшение (-) кредиторской задолженности

Другие  денежные средства по операционной деятельности (изменение аренды, зарплаты, налог на прибыль и т.д.)

Результат по операционной деятельности  Х

Х

Х или (Х)

Х или (Х)

Х или (Х)

Х или (Х)

Х  
 

В РСБУ понятие денежных эквивалентов отсутствует, в составе денежных средств учитываются  все средства на счетах и в кассе, вне зависимости от того, может  ли ими воспользоваться организация (что недопустимо в МСФО), невозможна отрицательная величина суммы денежных средств (которая имеет место  в МСФО в случаях с овердрафтом), при построении отчета используется прямой метод.

 

3.3 IAS 7: CASH FLOW STATEMENTS

МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств" 

Сравнение МСФО 7 с положениями по учету  и отчетности о движении денежных средств в России. 

МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" пересмотрен в 1992 году и заменил  собой МСФО 7 "Отчет об изменениях в финансовом положении" утвержденный в 1977 г.  

Стандарт 1992 года обязывает представлять в  составе финансовой отчетности отдельный  отчет о движении денежных средств  и их эквивалентов, в котором заинтересованы пользователи этой отчетности, получая  концентрированную информацию о  том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты. 

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств  и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.  

Операционная  деятельность приносит компании основную выручку и основные потоки денежных средств. К операционной относится  также любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной или финансовой. Потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, являются результатом операций и событий, входящих в определение чистой прибыли (убытка). К ним относятся:

денежные  поступления от продажи товаров  и предоставления услуг, от аренды, комиссионных и других доходов, страхового возмещения, коммерческих контрактов и др.;

денежные  платежи поставщикам за товары и  услуги, персоналу организации, страховым  организациям, а также по коммерческим контрактам и налоговым обязательствам.  

Движение  денежных средств, связанное с покупкой и продажей ценных бумаг, приобретаемых  с целью их перепродажи, может  быть отнесено к операционной деятельности. Расход денежных средств на погашение  кредита отражается как финансовая деятельность, а на погашение процентов  по кредиту - как операционная деятельность. 

Инвестиционная  деятельность - это приобретение и  реализация долгосрочных активов (основного  капитала) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств. К ней относятся денежные платежи за приобретаемое имущество (основные средства), нематериальные активы и другие долгосрочные активы за финансовые вложения в другие компании (кроме ценных бумаг, рассматриваемых эквивалентами денежных средств или приобретенных в коммерческих целях), а также авансовые денежные платежи и кредиты по срочным контрактам и опционам (кроме коммерческих); денежные поступления от продажи объектов, перечисленных выше. 

Прибыль (убыток) от реализации основных средств  и иного имущества представляют результат операционной деятельности, но денежные потоки, связанные с  такими операциями, являются потоками, относящимися к инвестиционной деятельности. 

Финансовая  деятельность или деятельность по привлечению  средств представляет совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности. К ней относятся:

денежные  поступления от эмиссии акций  и иных ценных бумаг, в том числе  облигаций, векселей, а также получения  краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;

денежные  выплаты в ходе выкупа или погашения  акций общества, для погашения  полученных кредитов и займов, а  также для погашения задолженности  по финансовой аренде.  

Назначение  и содержание отчетов об источниках и использовании денежных средств 

Отчетный  бухгалтерский баланс отражает имущество  компании в у вязке с источниками  его образования за счет собственного и заемного капитала. Сравнение балансовых показателей на начало и конец отчетного периода позволяет выявить происшедшие за отчетный период изменения в стоимости имущества, его структуре, а также в источниках финансирования и структуре собственного и заемного капитала. 

Отчет о прибылях и убытках отражает выручку от реализации, себестоимость  реализованной продукции, товаров, работ и услуг, другие доходы и  расходы, формирующие прибыль организации, а также содержит информацию об основных направлениях расходования полученной прибыли. 

Между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует взаимосвязь, характеризующая прирост имущества  организации за счет накопления полученной в отчетном периоде прибыли. 

Имущество компании изменяется под влиянием других источников: инвестиций со стороны, пополнения акционерного капитала, различных займов. Кроме прибыли в компании поступают  амортизационные платежи, другие денежные поступления.  

Взаимосвязь компании с внешней средой посредством  товарно-денежных отношений отражается в них не полностью. Значительная часть денежного оборота, оказывая существенное влияние на показатели отчетного бухгалтерского баланса, не фиксируется в отчете о прибылях и убытках.  

Отчет о движении денежных средств восполняет этот пробел. Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств  необходима для оценки:

перспективной возможности компании создавать  положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над  расходами);

способности компании выполнять свои обязательства  по расчетам с кредиторами, выплате  дивидендов и иных платежей;

потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

причин  различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;

эффективности операций по финансированию организации  и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.  

Существует  два способа составления отчета о движении денежных средств - прямой и косвенный. Способ составления  сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из этих способов нигде  в мире не является единственно обязательным, однако Международный комитет по стандартам финансовой отчетности рекомендуют  использовать прямой метод составления  отчета о движении денежных средств, как более информационно насыщенный. 

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. В него включаются поступления денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного  баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств  показываются по фактическому объему:

амортизационные отчисления;

поступления от реализации собственных акций, облигаций;

получение и выплата дивиденда;

получение и погашение кредитов и займов;

капитальные вложения в основные фонды;

нематериальные  активы;

финансовые  вложения;

прирост оборотных средств;

реализация  основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.  

В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется  информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства. 

Косвенный метод 

Отчет о движении денежных средствСодержание показателей Приток ден.ср.  Отток ден.ср.