Отчет о движение денежных средств в МСФО

p align="justify">Financial structure of the enterprise.

Solvency and liquidity of the enterprise.

Ability of the enterprise to influence the amounts and timing of cash flows.

Ability of the enterprise to generate cash.

Present value of future cash flows of different enterprises (through models). 
 

2. Сфера  применения 

Все компании обязаны представлять отчет о  движении денежных средств, который  содержит информацию о потоках денежных средств в течение отчетного периода, в соответствии со следующей классификацией. 

Операционная  деятельность: основная деятельность, приносящая доходы, и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная  деятельность: приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовая  деятельность: деятельность, в результате которой происходят изменения в  размере и составе собственного капитала и заемных средств компании. 

2. Scope of the standard 

All enterprises arc required to present a cash flow statement that reports cash flows during the reporting period, classified as follows: 

Operating activities: Principal revenue-producing activities and other activities that do not include investing or financing activities.

Investing activities: Acquisition and disposal of long-term assets and other investments not included in cash equivalents.

Financial activities: Activities that change the size and composition of the equity capital and borrowings. 
 

3. Порядок  учета 

3.1 Движение  денежных средств означает поступление  и выбытие денежных средств  и их эквивалентов.  

3.2. Денежные  средства включают в себя: 

наличные  деньги;

вклады  до востребования (в том числе  банковские овердрафты к получению  до востребования). 
 

3.3. Эквиваленты  денежных средств держат для  исполнения краткосрочных денежных  обязательств. Они представляют  собой краткосрочные, высоколиквидные  вложения, легко обратимые в денежные  средства и подвергающиеся незначительному  риску изменения ценности. 

3.4. Величина  потоков денежных средств, возникающих  в результате операционной деятельности, представляется в отчете с  использованием прямого или косвенного  методов (согласно МСФО 7 предпочтительнее  использовать прямой метод). 

Прямой  метод 

-Раскрываются  основные виды валовых денежных  поступлений или валовых денежных  платежей.

-Сверка  между прибылью до налогообложения  и денежными средствами, полученными  в результате операционной деятельности, представляется в примечании  к отчету о движении денежных  средств. 

Косвенный метод 
 

Прибыль/убыток за отчетный период корректируются с  учетом:  

воздействия операций неденежного характера;

отсрочки  или начисления;

инвестиционных  или финансовых потоков денежных средств. 

3.5. Движение  денежных средств от инвестиционной  деятельности представляется в  отчете следующим образом: 

основные  категории валовых денежных поступлений  и валовых денежных платежей представляются в отчете раздельно;

совокупные  потоки денежных средств, образующиеся в результате приобретений или продажи  дочерних компаний и других хозяйственных  подразделений, классифицируются как  инвестиционные. 
 

3.6. Движение  потоков денежных средств, полученных  от финансовой деятельности, раскрывается  в отчете посредством раздельного  представления основных категорий  валовых поступлений денежных  средств и валовых выплат денежных  средств.  

3.7. Следующие  потоки денежных средств разрешается  представлять в отчете по нетто-методу: 

денежные  поступления и платежи от имени  клиентов;

денежные  поступления и платежи по статьям  с быстрым оборотом, крупными суммами  и кратким сроком погашения (например, приобретение и продажа инвестиций). 

3.8. Для  финансовых институтов следующие  виды потоков денежных средств  могут быть представлены в  отчете по нетто-методу: 

денежные  поступления и выплаты для  принятия и выплаты вкладов с  фиксированным сроком платежа;

размещение  вкладов в других финансовых институтах, снятие вкладов из других финансовых институтов;

денежные  авансовые платежи и кредиты  клиентам и погашение таких авансов  и кредитов. 
 

3.9. Ниже  приведены некоторые аспекты,  имеющие непосредственное отношение  к представлению отчетов о  движении денежных средств. 

Денежные  потоки от полученных и выплаченных  процентов и дивидендов раскрываются раздельно. При этом каждый из них должен быть классифицирован из периода в период как поток либо от операционной, либо от инвестиционной, либо от финансовой деятельности.

Потоки  денежных средств, возникающие в  связи с налогом на прибыль, как  правило, классифицируются как потоки от операционной деятельности.

Потоки  денежных средств от валютных операций отражаются по обменному курсу на дату движения денежных средств.

Потоки  денежных средств по зарубежным операциям  пересчитываются по обменному курсу, действительному на дату движения денежных средств.

Движение  денежных средств в результате чрезвычайных обстоятельств должно классифицироваться в соответствии с деятельностью, в процессе осуществления которой оно произошло.

В отчете о движении денежных средств компаний, учет которых ведется по методу долевого участия или по себестоимости, указываются  только фактические потоки денежных средств (например, полученные дивиденды).

Потоки  денежных средств от совместных компаний включаются в отчет о движении денежных средств в соответствии с пропорционально установленными долями. 

3. Accounting Treatment  

3.1.Cash flows arc inflows and outflows of both cash and cash equivalents.

3.2.Cash comprises: 

Cash on hand.

Demand deposits (including bank overdrafts repayable on demand). 
 

3.3.Cash equivalents are held for the purpose of meeting short-term cash commitments. They are short-term, highly liquid investments that readily convert to cash and that are subject to an insignificant risk of changes in value. 

3.4.Cash flows from operating activities are reported directly or indirectly (the direct method is preferred by IAS 7): 

Direct method 

Major classes of gross cash receipts and gross cash payments are disclosed.

A reconciliation between profit-before-tax and cash -generated- from-operations is given in a note to the cash flow statement. 

Indirect method 

Profit/loss for the period is adjusted for:

Effects of non-cash transactions.

Deferrals or accruals.

Investing or financing cash flows. 
 

3.5.Cash flows from investing activities are reported as follows: 

Major classes of gross cash receipts and gross cash payments are reported separately.

The aggregate cash flows from acquisitions or disposals of subsidiaries and other business units are classified as investing. 

3.6.Cash flows from financing activities are reported by separately listing major classes of gross cash receipts and gross cash payments.

3.7.The following cash flows are allowed to be reported on a net basis:  

Cash flows on behalf of customers.

Items for which the turnover is quick, the amounts large, and maturities short (e.g. purchase and sale of investments). 
 

3.8.The following cash flows of a financial institution may be reported on a net basis: 

Cash flows on behalf of customers.

Items for which the turnover is quick, amounts large and maturities short. 

3.9.The following aspects relate to the presentation of cash flow statements: 

The classification of interest and dividends received and paid is flexible. It should be treated consistently as either operating, investing, or financing activities.

Cash flows from taxes on income are normally classified as operating.

A forex transaction is recorded on the date of the cash flow.

Foreign operations' cash flows are translated at exchange rates on dates of cash flows.

An extraordinary item's cash flow should be classified according to the activity to which it belongs.

When entities are equity- or cost-accounted, only actual cash flows from them are shown in the cash flow statement (e.g. dividends received).

Cash flows from joint ventures arc proportionately included in the cash flow statement. 
 

4. Раскрытие  информации 

Компания  должна раскрывать: 

В целом как в отношении приобретения, так и в отношении продажи дочерней компании или другой хозяйственной единицы:

всю сумму  возмещения при приобретении или  продаже;

часть возмещения при приобретении или  продаже, выплаченную в денежных средствах или их эквивалентах;

сумму денежных средств и их эквивалентов в приобретенной или проданной  компании;

сумму активов или обязательств, кроме  денежных средств и их эквивалентов, в приобретенной или проданной  компании.

Денежные  средства и их эквиваленты в отчете о движении денежных средств, а также  их сверку с аналогичными статьями в бухгалтерском балансе.

Подробную информацию в отношении неденежных инвестиционных и финансовых операций (например, конвертация долговых обязательств в акции).

Сумму денежных средств и их эквивалентов, имеющихся в компании, но не доступных  для использования группой.

Сумму неиспользованных полученных кредитных  средств, доступных для использования  в будущей операционной деятельности, а также для урегулирования обязательств инвестиционного характера (с указанием  имеющихся ограничений по использованию  таких средств).

Общую сумму потоков денежных средств  от каждого из трех видов деятельности, относящуюся к доле участия в  совместных компаниях.

Сумму денежных потоков от всех трех видов  деятельности по каждой отраженной в  отчете отрасли или географическому  сегменту.

Денежные  потоки, показывающие увеличение операционного  потенциала компании, и отдельно должны раскрываться денежные потоки, которые  представляют его поддержание.

 

МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" 

Согласно  МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств" к денежным средствам  относятся:

наличные  средства в кассе, на счетах в банках,

депозиты  до востребования,

денежные  эквиваленты (краткосрочные высоколиквидные, подверженные незначительному риску  финансовые вложения).

Согласно  критериям признания активов  к денежным средствам не относятся  средства недоступные для использования, например, на счетах неплатежеспособных банков.  

В российском бухгалтерском балансе по строке "Денежные средства" отражается сумма  наличных денег в кассе (в том  числе денежные документы), на расчетном, валютном и специальных счетах в  банках, а также переводов в  пути.