Отчет о движение денежных средств в МСФО

Такая информация также расширяет возможности  сопоставления отчетности разных компаний, так как устраняет эффект применения различных методов в учете  аналогичных операций.

Информация  о движении денежных средств за предыдущие периоды часто используется в  качестве основы для формирования представлений  о размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем. Она  также полезна при проверке точности составления прогнозов о будущих  потоках денежных средств и при  анализе связей между рентабельностью, чистыми денежными потоками и  ценовыми изменениями.

Существует  ли аналог МСФО (IAS) 7 в российском законодательстве в области бухгалтерского учета? 

Как такового стандарта, посвященного непосредственно  вопросам формирования отчета о движении денежных средств в национальной нормативной базе нет. Однако ПБУ 4/99 «бухгалтерская отчетность организации», а также Приказ Минфина №67н  от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской  отчетности» регулируют порядок  составления данной формы отчетности. Принципиальным отличием МСФО (IAS) 7 от российских аналогов является применение косвенного метода (в российском законодательстве закреплен прямой метод).

Что такое  «денежные средства» и «эквиваленты денежных средств»? 

Отчет о движении денежных средств должен содержать информацию о потоках  денежных средств и их эквивалентов. 

Денежные  средства - наличные средства и депозитные вклады, выдаваемые по требованию. 

Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые  легко могут быть конвертированы в определенную сумму денежных средств  и подвергающиеся незначительному  риску изменения ценности. 

Потоки  денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств  и их эквивалентов. 

Эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования. Обычно инвестиции относятся к эквивалентам денежных средств только в том случае, если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента их приобретения. 

При этом инвестиции в собственный капитал  других компаний не относятся к категории  эквивалентов денежных средств, если только они не являются таковыми по своей  сущности, например в случае приобретения привилегированных акций с коротким сроком погашения (и с установленной датой выкупа). 

Банковские  кредиты обычно относятся к финансовой деятельности. Однако в некоторых  странах банковские овердрафты (подлежащие выплате по требованию) составляют неотъемлемый компонент управления денежными потоками компании. При  таких обстоятельствах банковские овердрафты включаются в категорию  денежных средств и их эквивалентов. Характерной чертой такого банковского  счета является то, что сальдо по счету в банке часто изменяется от дебетового значения к кредитовому.

Как отражаются денежные потоки между статьями денежных средств и их эквивалентов? 

Потоки  денежных средств не включают движение между статьями, классифицируемыми  как денежные средства или эквиваленты  денежных средств, поскольку указанные  потоки в большей степени связаны  с управлением денежными средствами, нежели с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью. Контроль и управление денежными операциями включает инвестирование свободных  денежных средств в эквиваленты  денежных средств.

Например, операции зачисления наличных денежных средств на расчетный счет организации  или операции оплаты денежными средствами эквивалентов денежных средств не будут  отражены в отчете о движении денежных средств.

Каким образом следует представлять информацию в отчете о движении денежных средств? 

Отчет о движении денежных средств должен отражать денежные потоки отчетного  периода с их разделением по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная  деятельность – основной вид деятельности, создающий выручку компании, а  также прочая деятельность за исключением  инвестиционной или финансовой деятельности. 

Инвестиционная  деятельность – приобретение и выбытие  внеоборотных активов и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов денежных средств. 

Финансовая  деятельность – это деятельность, в результате которой изменяется величина и структура) собственного капитала компании и ее кредитов и  займов.

Компания  представляет движение денежных средств в результате ведения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в такой форме, которая наиболее адекватна специфике ее хозяйственной деятельности. 

Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить  влияние каждого вида деятельности на финансовое положение компании и  на сумму денежных средств (и их эквивалентов). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности. 

Одна  и та же операция может приводить  к образованию потоков денежных средств, которые будут классифицироваться по-разному.

Какие потоки денежных средств относятся  к операционной, инвестиционной и  финансовой деятельности в соответствии с МСФО (IAS) 7? 

В таблице  приведены примеры потоков (притоков и отток) денежных средств, классифицированных в разрезе трех видов деятельности. 

Классификация денежных поток по видам деятельностиВид деятельности Притоки Оттоки

Операционная поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных и  прочих видов выручки;

поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, искам, по рентным  и прочим видам страховых полисов выплаты поставщикам товаров (и услуг);

выплаты работникам (и от их имени);

выплаты налогов на прибыль, кроме относящихся  к финансовой или инвестиционной деятельности;

Инвестиционная поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;

поступления от продажи акций (или долговых инструментов) других компаний, а также долей  в совместных предприятиях (за исключением  таких инструментов, которые выступают  как эквиваленты денежных средств  или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций);

поступления в погашение авансированных сумм или займов, предоставленных другим сторонам (за исключением аналогичных  операций, осуществляемых финансовыми  институтами); выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов ( в т.ч. выплаты, связанные с капитализацией затрат на разработку и строительство объектов основных средств хозяйственным способом);

выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также  долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты  денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций);

авансирование (или кредитование) других сторон (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);

Финансовая поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов;

поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих краткосрочных  или долгосрочных долговых инструментов выплаты собственникам при выкупе или погашении акций компании;

выплаты в погашение займов;

выплаты арендатором в погашение обязательства  по финансовой аренде 

Почему  МСФО (IAS) 7 требует представления  информации о денежных поток в  разрезе трех видов деятельности? 

Представление информации о движении денежных средств  и их эквивалентов по трем видам  деятельности позволяется обеспечить пользователей финансовой отчетности полезной информацией для принятия экономических решений. 

Полезность  информации, представляемой в отчете о движении денежных средствВид деятельности Полезность информации для пользователей

Операционная Сумма денежных средств, возникающая в результате операционной деятельности, является ключевым достаточности потоков денежных средств, которые создает данная категория деятельности, для погашения кредитов и займов, поддержания производительной способности компании, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.

Инвестиционная Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для генерирования в будущем дохода и потоков денежных средств.

Финансовая Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по финансовой деятельности имеет большое значение для прогнозирования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет компании капитал. 

Каким образом отражаются потоки денежных средств по операционной деятельности? 

Компания  должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя:

прямой  метод; или

косвенный метод 

Представление поток денежных средств по операционной деятельностиПрямой метод Косвенный метод

Метод, при котором раскрывается информация об основных классах валовых поступлений  и валовых выплат.

В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений  и валовых выплат можно получить двумя способами:

непосредственно из учетных регистров;

путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж, а также  прочих статей в отчете о прибылях и убытках с учетом:

изменений показателей запасов, дебиторской  и кредиторской задолженности по операционной деятельности;

прочих  неденежных статей;

прочих  статей, движение которых связано  инвестиционной или финансовой деятельностью. Метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется:

с учетом влияния неденежных операций (например, таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний и доля меньшинства);

отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или  будущим) поступлениям денежных средств  по операционной деятельности (например, корректировки, связанные с изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности);

а также  статей дохода (или расхода), связанных  с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности 
 

Согласно  МСФО (IAS) 7 поощряется использование  компаниями прямого метода для представления  денежных потоков по операционной деятельности, поскольку информация, представленная данным методом, позволяет оценить будущие потоки денежных средств в отличие от косвенного метода. 

Однако  в зарубежной практике использование  косвенного метода широко распространено. 

Суть  косвенного метода состоит в установлении несоответствий между показателем  чистой прибыли (убытка) отчетного периода, сформированного по методу начисления и представленного в отчете о  прибылях и убытках, и показателем  чистые денежные средства по операционной деятельности (приращение денежных средств  и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу и легко рассчитываемых по данным бухгалтерского баланса (разница  между денежными средствами на конец  и начало отчетного периода).