Отчет о движение денежных средств в МСФО

1. Потоки  ден.ср. в резул.операционной деят.     

Чистая  прибыль     

Ам.отчисления     

Измен.текущ.обяз.по кредит.задолж.     

Измен.текущ.дебит.задолж.     

Измен.матер.оборот.средств     

Измен.текущ.фондов и резервов     

..................     

Итого по разделу 1     

Чистые  потоки ден.ср. в резул.операц.деят.     

2. Потоки  ден.ср. в резул.инвестиционной деят.     

2.1 Приобр.и реализ.осн.средств     

2.2 Приобр. и реал. нематер.активов     

2.3 Приобр.и реал.ценн.бумаг и др.долгоср.фин.активов     

2.4 Приобр. и продажа собст.акций     

2.5 Проценты  и дивиденты полученные     

2.6 Предост.займы и поступ. от их погашения     

2.7 ..................     

Итого по разделу 2     

Чистые  ден.ср. в резул.инвест.деят.     

3. Потоки  ден.ср.в резул.финансовой деят.     

3.1 Эмиссия  собств.акций     

3.2 Дивиденды  выплаченные     

3.3 Долгоср.кредиты и займы получ.и погашенные     

3.4 Краткоср.кредиты и займы получ.и погашенные     

3.5 Целевые  поступления     

3.6 ...................     

Итого по разделу 3     

Чистые  ден.ср. в резул.финансовой деят.     

Чистый  приток (отток) ден.ср. за отчетный период     

Денежные  средства:     

на начало отчетного периода=     

на конец  отчетного периода=       
 

Прямой  метод составления отчета 

Поступления денежных средств от покупателей  и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. 

Денежные  средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу компании из кассы, а также с расчетного и  иных счетов в банках, отражаются в  суммах, реально оплаченных наличными  деньгами и путем денежных перечислений. 

Прямой  метод 

Отчет о движении денежных средствСодержание показателей Приток ден.ср. Отток ден.ср.

1. Потоки  ден.ср. в резул.операционной деят.     

Ден.ср., получ.от покупателей и заказчиков     

Ден.ср., выпл.поставщ., подряд., рабочим и служащим     

Налоги  выпл.в бюджет (НДС, акцизы, нал.на приб., подох.и др.)     

Внебюджетные  платежи     

Выплаты по соц.страх.и обеспечению     

Прочие  ден.поступл.уплач.и получ.     

Штрафы, пени, неустойки уплач.и получ.     

.......................     

Итого по разделу 1     

Чистые  ден.ср. в резул.операционной деят.     

2. Потоки  ден.ср.в резул.инвестиционной деят.     

2.1 Приобретение  и продажа осн.средств     

2.2 Приобретение  и продажа НМА     

2.3 Приобретение  и реал.ценн.бумаг и др.долгоср.фин.влож.     

2.4 Приобретение  и вторичная продажа собст.акций     

2.5 Предост.займы и поступ.от их погашения     

2.6 Проценты  и дивиденды полученные     

2.7 ...................     

Итого по разделу 2     

Чистые  ден.ср.в резул.инвестиционной деят.     

3. Потоки  ден.ср.в резул.финансовой деят.     

3.1 Эмиссия  собст.акций     

3.2 Дивиденды  выплаченные     

3.3 Долгоср.кредиты и займы получ.и погашенные     

3.4 Краткоср.кредиты и займы получ.и погашенные     

3.5 Погашение  задолж.по долгоср.аренд.обязат.     

3.6 Целевые  финансовые поступления     

3.7 ......................     

Итого по разделу 3     

Чистые  ден.ср.в резул.финансовой деят.     

4. Курсовые  валют.разницы от переоц.валюты по дейст.курсу на отч.дату     

Чистый  приток (отток) ден.ср.за отчетный период     

Денежные  средства:     

На начало отчетного периода=     

На конец  отчетного периода=       
 

В отличие  от отчета, составленного косвенным  методом, мы не найдем весьма важных показателей, характеризующих источники финансирования - чистой прибыли и амортизационных  отчислений, изменений в оборотных  средствах, в том числе образуемых за счет капитала.  

Каждый  метод составления отчета создает  необходимую информацию пользователям. Прямой метод отражает валовые потоки денег, как платежных средств. Косвенный  метод содержит данные о финансовых ресурсах компании, их движение в виде потоков денежных средств.

 

Пример 1  

При использовании  косвенного метода денежный поток от операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли  или убытка с учетом:  

- изменений  в запасах и дебиторской/кредиторской  задолженности по основной деятельности;  

- неденежных статей (износ, отчисления, отсроченные налоги, нереализованные прибыли или убытки по операциям с валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных компаний, доля меньшинства);  

- всех  прочих статей, ведущих к возникновению  инвестиционных или финансовых  денежных потоков (табл. 2).  

   

Таблица 2  

Составление отчета о движении денежных средств  косвенным методом 

Чистая  прибыль (согласно отчету о прибылях и убытках), у. е.  

3650  

Корректировки для согласования чистой прибыли  с чистыми поступлениями денежных средств от основной деятельности , у. е. :  

(Прибыль)/убыток  от прекращаемой деятельности   

   

Амортизация основных средств и нематериальных активов  

9774  

Обесценение гудвилла  

   

Убыток  от выбытия основных средств  

   

Прибыль от выбытия активов, относящихся  к прекращаемой деятельности  

   

Прибыль от выбытия дочерних предприятий   

   

Прибыль от продажи акций зависимых предприятий   

   

Кумулятивный  эффект изменения методов учета, нетто  

   

Доля  миноритарных акционеров в прибылях и убытках дочерних предприятий  

   

Доля  в чистой прибыли зависимых предприятий   

   

Резерв  по отложенным налогам на прибыль   

423  

Резерв  по сомнительной дебиторской задолженности   

   

Резерв  по возможным потерям по кредитам  

13 978  

Резерв  по товарно-материальным запасам  

   

   

   

Изменения в активах и пассивах, относящихся  к основной деятельности, за вычетом  изменений, произошедших в результате приобретения дочерних предприятий:  

   

Ценные  бумаги торгового портфеля  

   

Текущие активы по финансовой и страховой  деятельности  

(461 977)*  

Дебиторская задолженность по основной деятельности  

   

Прочая  дебиторская задолженность и  расходы будущих периодов  

(1332)  

Товарно-материальные запасы  

   

Кредиторская  задолженность по основной деятельности  

   

Текущие пассивы по финансовой и страховой  деятельности  

611 376  

Налоги  к уплате  

   

Начисленные расходы, предварительная оплата, полученная от абонентов, и прочие текущие обязательства   

   

Задолженность по льготам, выплачиваемым работникам после выхода на пенсию  

   

Итого чистое поступление денежных средств  от основной деятельности , у. е.  

175 892  
 

* В скобках  приведены отрицательные значения.  

   

Помимо  вышеперечисленного есть еще ряд тонкостей. Неоднозначное толкование вызывает учет дивидендов. Где их отражать: в денежных потоках от операционной или от финансовой деятельности? МСФО разрешают оба варианта, поэтому в отчете о движении денежных средств или в примечаниях к финансовой отчетности надо раскрыть, в каком именно денежном потоке учитываются дивиденды. Аналогичная ситуация с учетом процентов за пользование заемными средствами.  

 

Признание и оценка  

Согласно  МСФО, объект должен признаваться в  отчетности, если выполняются два  условия:  

- существует  вероятность, что любая экономическая  выгода, ассоциируемая с объектом, будет получена или утрачена  компанией;  

- объект  имеет стоимость или оценку, которая  может быть надежно измерена.  

   

Пример 2  

Дочерняя  компания получила оборудование от поставщика в рамках единой системы закупок  материнской компании, но не уверена, что оно предназначалось именно ей, и не знает, как будут производиться  расчеты. Очевидно, что до подтверждения  того, что оборудование предназначено  именно этому предприятию, оно не будет учитываться на его балансе, поскольку нет вероятности, что  экономическая выгода будет получена или утрачена. В РСБУ для этого  существует забалансовый учет. В МСФО эти факты просто не отражаются в отчетности.