Отчет о движение денежных средств в МСФО

Для того чтобы составить отчет о движении денежных средств косвенным методом, необходимы показатели сравнительного бухгалтерского баланса на начало и  на конец отчетного периода, а  также некоторые данные отчета о  прибылях и убытках.

Применение  прямого метода, как правило, требует  более полной и детализированной учетной информации, необходимой  для расчета сумм основных валовых  поступлений и выплат.

Каким образом отражаются потоки денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности? 

Компания  должна представлять валовые поступления  и выплаты денежных средств отдельно по инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением потоков денежных средств, отражаемых свернуто. 

Таким образом, данные разделы отчета о  движении денежных средств представляются исключительно прямым методом.

Возможно  ли представление потоки денежных средств  по нетто-методу? 

Да, МСФО (IAS) 7 предусматривает возможность  представления отдельных видов  потоков денежных средств по нетто-методу (в свернутом виде).

Следующие денежные потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетности в свернутом виде:

1. поступления  и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств в большей степени отражает деятельность клиента, нежели самой компании, в том числе:

акцептование (и выплата) по банковскому депозиту по требованию;

финансовые  средства, предназначенные инвестиционной компанией для клиентов;

арендная  плата, собираемая от имени собственников  объекта недвижимости (и выплачиваемая) им; 

2. поступления  и выплаты по статьям, характеризующимся  высокой оборачиваемостью, крупными  суммами и коротким сроком  погашения. Например,

по основной сумме долга при расчетах с  клиентами, имеющими кредитные карточки;

по приобретению и продаже инвестиций;

по прочим краткосрочным займам, например по тем, период погашения которых не превышает трех месяцев.

Каковы  особенности формирования отчете о  движении денежных средств при наличии денежных потоков в иностранной валюте? 

Потоки  денежных средств, возникающие в  ходе операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте отчетности компании, путем применения курса  иностранной валюты на дату возникновения  денежного потока . 

Денежные  потоки зарубежной дочерней компании должны быть конвертированы по курсу  на дату возникновения потока денежных средств. 

При отражении  денежных средств в иностранной  валюте в отчетности следует руководствоваться  также МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений  валютных курсов». Так, указанный стандарт допускает использование валютного  курса, близкого к фактическому курсу  обмена. Например, при учете операций с иностранной валютой или  при пересчете потоков денежных средств зарубежной дочерней компании может использоваться средний обменный курс иностранной валюты за отчетный период. Однако МСФО (IAS) 21 в таких  случаях, не допускает использования  курса по состоянию на отчетную дату . При этом нереализованная прибыль (или убыток) по курсовым разницам не является движением денежных средств. 

Поскольку применяются различные курсы  иностранной валюты, в целях выверки  денежных средств на начало и на конец отчетного периода в  отчете о движении денежных средств  отражается влияние изменений обменного  курса на имеющиеся (или подлежащие выплате) денежные средства в иностранной  валюте . Данная сумма представляется отдельно от денежных потоков, обусловленных операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью, и включает курсовую разницу, накопленную по состоянию на конец отчетного периода.

Каким образом в отчете о движении денежных средств отражаются денежные потоки, связанные с процентами и дивидендами? 

Информацию  о движении денежных средств, обусловленном  получением и выплатой процентов  и дивидендов, следует раскрывать отдельно (валовой позицией) и последовательно  классифицировать как потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. 

Общая сумма процентных платежей, выплаченных  в течение отчетного периода, раскрывается в отчете о движении денежных средств (независимо от того, отражалась ли она как расход в  отчете о прибылях и убытках или  капитализировалась в соответствии альтернативным подходом по МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». 

В отчетности финансовых институтов выплаченные  и полученные проценты и дивиденды обычно классифицируются как денежные потоки по операционной деятельности.

При классификации  рассматриваемых денежных поток  в отчетности других компаний единое мнение отсутствует. 

Так, выплаченные  проценты, полученные проценты и полученные дивиденды могут классифицироваться как потоки денежных средств по операционной деятельности, если они участвуют в формировании чистой прибыли. В тоже время, выплаченные проценты, полученные проценты и дивиденды могут рассматриваться соответственно как потоки по финансовой или инвестиционной деятельности, поскольку они представляют собой затраты на приобретение финансовых ресурсов или доход на инвестированный капитал.

Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как потоки денежных средств по финансовой деятельности, так как они представляют собой затраты на приобретение финансовых ресурсов. Альтернативным способом классификации  выплаченных дивидендов является отражение  как денежные потоки по операционной деятельности, поскольку такое представление поможет пользователям оценить способность компании выплачивать дивиденды за счет денежных средств, формируемых операционной деятельностью. 

Заметьте, что даже при использовании косвенного метода при представлении информации по операционной деятельности, компания должна представить суммы выплаченных процентов валовой позицией (если компания приняла решение классифицировать выплаченные проценты как отток по операционной деятельности).

Каким образом в отчете о движении денежных средств отражается выплата налога на прибыль? 

Выплаты налогов представляют валовой позицией и относятся к потокам по операционной деятельности, кроме случаев, когда такие потоки не могут однозначно быть отнесены к финансовой или инвестиционной деятельности. 

Таким образом, при представлении информации по операционной деятельности, формируемой как косвенным, так и прямым методом, компания должна представить суммы оттока денежных средств по уплате налога на прибыль валовой позицией.

Каким образом отражается информация о  неденежных операциях в отчете о движении денежных средств? 

Инвестиционные  и финансовые операции, не требующие  использования денежных средств, в  отчет о движении денежных средств  не включаются. 

При этом, данные о подобных операциях должны раскрываться в финансовой отчетности так, чтобы обеспечить представление всей значимой информации о данной инвестиционной и финансовой деятельности. 

Значительная  часть операций инвестиционной и  финансовой деятельности не оказывают  непосредственного влияния на текущие  денежные потоки, хотя могут воздействовать на структуру капитала и активов  компании. 

Примерами неденежных операций являются:

приобретение  активов либо путем принятия на себя соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды;

приобретение  компании посредством эмиссии акций;

конвертирование задолженности в собственный  капитал.