Министерство  образования и  науки Российской Федерации

САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ФИЛИАЛ  в г. ТОЛЬЯТТИ

Студент                        -----------------------

Форма обучения         заочная

Специальность           Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Курс  6  группа            ----------------

Предмет                        Международные стандарты учета и финансовой      отчетности 

Контрольная работа

«Составление  отчета о движении денежных средств: сравнительная  характеристика российской практики и положений  МСФО 7» 
 
 

Дата  получения работы деканатом -____________________________________________

Дата  получения работы преподавателем - ______________________________________

Дата  возвращения работы в деканат - __________________________________________

Оценка  работы - _____________________________________________________________

Преподаватель   ---------- 
 
 

Тольятти 2007г.

Содержание 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» пересмотрен в 1992 году и заменил  собой МСФО 7 «Отчет об изменениях в  финансовом положении», утвержденный в 1977 г.

     Стандарт 1992 года обязывает представлять в  составе финансовой отчетности отдельный  отчет о движении денежных средств  и их эквивалентов, в котором заинтересованы пользователи этой отчетности, получая  концентрированную информацию о  том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты.

     Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств  и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Информация  о движении денежных средств позволяет  пользователям отчетности оценить  способность организации генерировать потоки денежные средства и их эквивалентов, а также потребность организации  в этих потоках.

     В связи с тем, что в настоящее  время очень развита рыночная экономика и многие организации  ориентированы на международный  уровень развития, необходимо изучать  международные стандарты финансовой отчетности, а так же проводить  параллель с российским опытом ведения  учета и отчетности.

     Таким образом, цель работы заключается в  рассмотрении сравнительной характеристики составления и предоставления отчета о движении денежных средств в соответствии с национальными и международными стандартами. 
 
 
 

1. Сущность и значение  отчета о движении  денежных средств 

     Информация  о движении денежных средств полезна  для пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать  потребности компании в денежных средствах и способность создавать  денежные средства и эквиваленты  денежных средств. Помимо этого, пользователям  необходимы сведения о времени и  определенности создания денежных потоков. 
Таким образом, цель МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств. При этом согласно   рассматриваемому стандарту движение денежных средств должно классифицироваться по следующим направлениям  деятельности:

1. операционная;
2. инвестиционная;
3. финансовая.

     Положения МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» должны применяться всеми компаниями, составляющими финансовую отчетность в соответствии с МСФО, при формировании отчета о движении денежных средств, т.к. такой отчет является неотъемлемым компонентом финансовой отчетности за каждый отчетный период.

     МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» не пересматривался в декабре 2003г. в ходе Проекта по совершенствованию стандартов. Таким образом, в настоящее время действует редакция 1992 года, которая вступает в силу в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1994 года или после этой даты.

     Отчет о движении денежных средств, рассматриваемый  совместно  с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям оценить:

1. изменения чистых активов компании,
2. изменения финансовой структуры компании (в том числе ликвидности и платежеспособности),
3. способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков с тем, чтобы адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.

     Информация  о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям  разрабатывать модели для сопоставления  приведенной стоимости денежных потоков различных компаний.  
Такая информация также расширяет возможности сопоставления отчетности разных компаний, так как устраняет эффект применения различных методов  в учете аналогичных операций.

     Информация  о движении денежных средств за предыдущие периоды часто используется в  качестве основы для формирования представлений  о размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем. Она  также полезна при проверке точности составления прогнозов о будущих  потоках денежных средств и при анализе связей между рентабельностью, чистыми денежными потоками и ценовыми изменениями.

     Как такового стандарта, посвященного непосредственно  вопросам формирования отчета о движении денежных средств в национальной нормативной базе нет. Однако ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также Приказ Минфина № 67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности» регулируют порядок составления данной формы отчетности.

     Принципиальным  отличием МСФО (IAS) 7 от российских аналогов является применение косвенного метода (в российском законодательстве закреплен  прямой метод). Более подробно об этом рассказывается в следующем разделе. 

2. Отчет о движении  денежных средств  по регламентациям  МСФО и российских  нормативных документов 

     Согласно  МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» в поток денежных средств включаются денежные средства и их эквиваленты.

       Денежные средства - наличные средства  и депозитные вклады, выдаваемые  по требованию.

     Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые  легко могут быть конвертированы в определенную сумму  денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

     Потоки  денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств  и их эквивалентов.

     Эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования. Обычно инвестиции относятся к эквивалентам денежных средств только в том случае, если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента  их приобретения. При этом инвестиции в собственный капитал других компаний не относятся к категории эквивалентов денежных средств, если только они не являются таковыми по своей сущности, например в случае приобретения привилегированных акций с коротким сроком погашения (и с установленной датой выкупа). Банковские кредиты обычно относятся к финансовой деятельности. Однако в некоторых странах банковские овердрафты (подлежащие выплате по требованию) составляют неотъемлемый компонент управления денежными потоками компании. При таких обстоятельствах банковские овердрафты включаются в категорию денежных средств и их эквивалентов. Характерной чертой такого банковского счета является то, что сальдо по счету в банке часто изменяется от дебетового значения к кредитовому.

     Потоки  денежных средств в соответствии с МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» учитываются по различным видам деятельности компании: операционной, инвестиционной и финансовой.

     Операционная - это основная, регулярно осуществляемая деятельность компании, а также прочая деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой. Денежные потоки по операционной деятельности представляют собой, в частности:

     - денежные поступления от продаж  товаров и предоставления услуг;

     - денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие  доходы;

     - денежные платежи поставщикам  за товары и услуги;

     - денежные платежи служащим и  от их лица;

     - денежные выплаты или компенсации  налога на прибыль, если только  они не могут быть увязаны  с финансовой или инвестиционной  деятельностью.

     Инвестиционная - это деятельность, связанная с  приобретением и реализацией  долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Денежными потоками по инвестиционной деятельности являются, в частности:

     - денежные платежи для приобретения  основных средств, нематериальных  и других долгосрочных активов;

     - денежные поступления от продажи  основных средств, нематериальных  и других долгосрочных активов;

     - денежные платежи для приобретения  долевых или долговых инструментов  других компаний и долей участия  в совместных компаниях;

     - денежные поступления от продаж  долевых или долговых инструментов  других компаний и долей участия  в совместных компаниях;

     - авансовые денежные платежи и  кредиты, предоставленные другим  сторонам (кроме авансовых платежей  и кредитов, предоставляемых финансовыми  компаниями).

     Финансовая - это деятельность, приводящая к  изменениям в размере и составе  собственного капитала и заемных  средств компании. К денежным потокам  по финансовой деятельности относятся, в частности:

     - денежные поступления от эмиссии  акций или других долевых инструментов;

     - денежные выплаты владельцам  для приобретения или для погашения  акций компании;

     - денежные поступления от выпуска  необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций,  закладных и других краткосрочных  и долгосрочных кредитов;

     - денежные погашения кредитных  сумм.

     МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» дает возможность выбора прямого  или косвенного метода представления  потоков денежных средств по операционной деятельности, что определяет, в конечном счете содержание отчета о движении денежных средств.

     При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений  и валовых денежных платежей. Фрагмент отчета о движении денежных средств представлен в табл. 1.