Отчет о движение денежных средств в МСФО

[7.46] Cуммы денежных средств и эквивалентов, находящиеся в собственности компании, но недоступные для пользования группой. Например, средства дочерних компаний, действующих в странах с валютным регулированием, запрещающим свободное перемещение средств через границу, могут признаваться недоступными для использования другими компаниями в составе группы.

[7.50a-b] Не  обязательно, но рекомендуется  раскрывать деление оборотов  ДДС на обороты, поддерживающие  нормальную деятельность, и на  обороты, расширяющие ее

[7.50c] Не  обязательно, но рекомендуется  раскрывать в ОДДС деление  оборотов по сегментам в соответствии  с МСФО 14. Сегментная отчетность. Это раскрытие замещает сегментные  раскрытия, требуемые [14.58] (амортизация)  и [14.61] (неденежные расходы)

 

Подготовка  отчета о движении денежных средств прямым методом: практика применения МСФО 7 
 

Каленская Виктория

Источник: Журнал "Финансовый директор"

добавлено: 2009-01-27

просмотров: 8604

Отчет о движении денежных средств является неотъемлемой частью финансовой отчетности, прямо или косвенно отражающей денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и ее денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение  периода. 

Согласно  стандарту МСФО (IAS) 7, отчет о движении денежных средств может быть представлен  в свернутом или развернутом  виде, то есть косвенным или прямым методом. 

Финансовые  отчеты, подготовленные на основе указанных  методов, различаются только в части  расчета чистых денежных средств  от операционной (основной) деятельности. Поэтому понятия «прямой» и «косвенный»  характеризуют методику расчета  результата движения денежных средств  только от основной деятельности. Методика расчета денежных потоков и их изменения в результате инвестиционной и финансовой деятельности при обоих  методах одинакова. 

При прямом методе информация по валовым денежным поступлениям и выплатам основывается на учетных записях каждой отдельной  компании группы, сформированных на счетах учета денежных средств. Однако существует практика составления отчета о движении денежных средств прямым методом на более высоком уровне консолидации, основываясь на данных, отраженных в консолидированном отчете о прибылях и убытках и балансе с последующим применением корректирующих проводок, а также с использованием информации о внешних денежных потоках, предоставленной отдельными дочерними компаниями. 

В статье будут рассмотрены теоретические  и практические аспекты составления  консолидированного отчета о движении денежных средств прямым методом. При этом индивидуальные отчеты о движении денежных средств компаний, входящих в группу, подготовлены путем анализа всех счетов учета денежных средств. 

В МСФО (IAS) 7 отсутствуют конкретные требования к составлению консолидированного отчета о движении денежных средств. В связи с этим приток и отток денежных средств следует учитывать так же, как доходы и расходы в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»: при составлении консолидированной финансовой отчетности организация построчно консолидирует финансовую отчетность материнской и дочерних организаций путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Таким образом, отчет о движении денежных средств, представленный в консолидированной финансовой отчетности, должен отражать только потоки денежных средств и их эквивалентов, поступающих в группу и из группы, то есть консолидированные денежные потоки представляются как денежные потоки одного хозяйствующего субъекта. 

Отметим ряд сложностей, возникающих при  составлении консолидированного отчета о движении денежных средств прямым методом:

Трудоемкость  анализа оборотов, сформированных на счетах учета денежных средств в разрезе валовых притоков и оттоков каждой компании, входящей в группу.

Элиминирование (исключение) внутригрупповых операций. 

Это один из самых трудоемких процессов составления  консолидированной отчетности. В  общем виде описывается в параграфе 25 МСФО (IAS) 27: остатки по расчетам внутри группы, сделки, доходы и расходы  полностью элиминируются. При этом неизбежны ситуации, когда внутренние операции компаний, входящих в группу, совершаются в разных отчетных периодах (например, денежные средства одной  компании выбывают в один отчетный период, например 25 декабря 2005 года, а  поступают в другую компанию в  следующий отчетный период, например 5 января 2006 года). Таким образом, возникают  отклонения, которые не позволяют  без предварительного анализа причин расхождений сэлиминировать внутригрупповые операции. Это значительно усложняет выверку при большом количестве компаний в группе и может приводить к ошибкам в классификации данных расходов по статьям движения денежных средств. 

– Отражение  в консолидированном отчете о  движении денежных средств операций по покупкам и продажам компаний. 

Рассмотрим  пример составления консолидированного отчета о движении денежных средств группы прямым методом за год, оканчивающийся 31.12.2006 года, где будут разобраны возможные решения следующих вопросов:

Элиминирование  внутригрупповых операций, в частности  совершенных в разных отчетных периодах;

Отражение операций по покупкам и продажам компаний, согласно требованиям стандарта  МСФО (IAS) 7.

Пример  будет охватывать два отчетных периода (2005-й и 2006 годы) для иллюстрации  перехода внутригрупповых операций из одного отчетного периода в  другой.  

Пример. 

Группа  состоит из четырех компаний –  материнской («А») и дочерних («B», «C», «D»). Материнская компания владеет 100% капитала дочерних компаний. Компания «D» вступила в группу 8 марта 2006 года (цена покупки по договору 650 тыс. руб., оплачено денежными средствами 650 тыс. руб.). Компания «А» продала компанию «B» 29 ноября 2006 года (цена продажи по договору 850 тыс. руб., получено денежными средствами 850 тыс. руб.). 

Рассмотрим  типовые операции для иллюстрации  решения вопроса № 1.

Компания  «B» 28.12.2005 года отправила в материнскую  компанию «А» денежные средства в  счет погашения задолженности за товар в сумме 10 тыс. руб. Компания «A» получила эти денежные средства 03.01.2006 года.

Компания  «C» 29.12.2006 года отправила в компанию «A» денежные средства в счет погашения  задолженности за товар в сумме 50 тыс. руб. Компания «А» получила денежные средства 02.01.2007 года.

Важно отметить, что при составлении  отчета о движении денежных средств, как и других форм отчетности МСФО, необходимо соблюдать принцип начисления (Frame Work): доходы и расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они возникли.  

Следовательно, нам необходимо сделать корректировку  по отнесению операций 1 и 2 в соответствующий  отчетный период. 

Очевидно, что данные операции приведут к расхождению  при сверке внутригрупповых оборотов денежных средств, что не позволит полностью  их сэлиминировать. 

Вариант решения ситуации 1 

В ОДДС за 2006 год компании «B» 10 тыс. руб. будут  отсутствовать в оборотах. В ОДДС за 2006 год материнской компании «A» 10 тыс. руб. будут отражены в оборотах как внутригрупповая операция. Очевидно, что при выверке внутри группы компании «B» и компании «А» будет  расхождение в 10 тыс. руб. 

Сделаем корректировку в ОДДС за 2006 год  компании «А». 

В ОДДС за 2006 год компании «А» уменьшаем  оборот по строке «Внутригруппа B» так, как будто компания «A» получила эти денежные средства от компании «В» в том периоде, в котором компания «В» их отправила, а именно в 2005 году. Соответственно денежные средства на начало года в ОДДС за 2006 год компании «А» увеличиваем на эту же сумму. После соответствующей корректировки отчет о движении ДС выглядит так, как будто операция по получению денег была отражена в 2005 году и денежные средства на начало года в ОДДС компании «А» за 2006 год уже включают 10 тыс. руб. (табл. 1, корр. 1 B). 

В связи  с этим возникает отклонение между  данными баланса по статье «денежные  средства» на 31.12.05 год и данными  ОДДС по статье «Денежные средства на начало года» на 10 тыс. руб. Соответственно необходимо сделать корректировку  в балансе компании «А» на 31.12.2005 года: 

Дт «Денежные  средства» – Кт «Дебиторская задолженность» (табл. 2). 

Таким образом, дебиторская задолженность  за товар компании «A» на 31.12.2005 года правомерно уменьшена, а сумма денежных средств увеличена, что соответствует  принципу начисления, так как данная дебиторская задолженность была погашена в 2005 году. 

Вариант решения ситуации 2 

В ОДДС за 2006 год компании «C» 50 тыс. руб. будут  отражены в оборотах как внутригрупповая  операция. В ОДДС за 2006 год материнской  компании «A» 50 тыс. руб. будут отсутствовать. Очевидно, что внутригрупповые обороты  по этой операции не исключатся, и расхождение  составит 50 тыс. руб. 

Сделаем корректировку в ОДДС за 2006 год  компании «А». 

В ОДДС за 2006 год компании «А» уменьшаем  оборот по строке «Внутригруппа С» так, как будто компания «A» получила эти денежные средства в том периоде, в котором компания «С» их отправила, а именно в 2006 году. Соответственно и денежные средства на конец года в ОДДС за 2006 год компании «А» увеличиваем на эту же сумму. После соответствующей корректировки отчет о движении ДС выглядит так, как будто операция по получению денег была отражена в 2006 году и денежные средства на конец года в ОДДС компании «А» за 2006 год включают 50 тыс. руб. (табл. 1, корр. 2 C). 

В связи  с этим возникает отклонение между  данными баланса по статье «Денежные  средства» на 31.12.06 года и данными  ОДДС по статье «Денежные средства на конец года» на 50 тыс. руб. Соответственно необходимо сделать корректировку  в балансе компании «А» на 31.12.2006 год: Дт «Денежные средства» –  Кт «Дебиторская задолженность» (табл. 3). 

Аналогично  дебиторская задолженность за товар  компании «A» на 31.12.2006 года уменьшена, а сумма денежных средств увеличена, как и должно было быть, если бы не было задержки перевода денежных средств  на расчетный счет компании. 

Таким образом, представленные выше примеры  корректировок, сделанных в отчете о движении денежных средств, облегчают  элиминирование внутри группы по балансовым статьям. 

Составление отчета прямым методом возможно параллельно  с подготовкой других форм отчетности, в то время как косвенный метод  предполагает составление отчета о  движении денежных средств на заключительном этапе (на основе консолидированных  баланса и отчета о прибылях и  убытках), что можно отнести к  преимуществам прямого метода при  консолидации сложных групп.

 

1. Цели 

Информация  об изменениях в денежных средствах  и их эквивалентах за период представляется в отчете о движении денежных средств, который классифицирует денежные потоки от операционной, инвестиционной и  финансовой деятельности. Пользователям  такая информация необходима для  составления собственного мнения в  отношении: 

изменений в чистых активах;

финансовой  структуры компании;

платежеспособности  и ликвидности компании;

способности компании влиять на величину и регулярность потоков денежных средств;

способности компании генерировать денежные средства;

дисконтированной  стоимости денежных потоков различных  компаний в будущем (с помощью  моделей). 

1. Problems addressed 

Information about the historical changes in cash and cash equivalents of an enterprise is required in the form of a cash flow statement classifying cash flows during the reporting period from the operating, investing, and financing activities. Users require this information in order to form an opinion on: 

Changes in net assets.

<