Отчет о движение денежных средств в МСФО

   

Определившись с критериями включения объекта  в финансовую отчетность, необходимо решить вопрос с его стоимостной  оценкой. Для этого МСФО предлагают различные методы.  

Исторический  метод подразумевает отражение  актива в отчетности по фактической  стоимости приобретения.  

Оценка  по восстановительной стоимости  знакома нам по переоценке основных средств.  

Дисконтированная  стоимость обычно используется для  оценки основных средств (например, при  приобретении «дочки» материнская  компания может оценить ее основные средства по дисконтированной стоимости), условных и пенсионных обязательств, финансовых инструментов.  

В случае с оценкой по справедливой стоимости  речь идет о сумме, достаточной для  приобретения актива или исполнения обязательств, при совершении сделки между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга сторонами.  

При оценке по возможной цене продажи (погашения) активы отражаются по сумме, которая  в настоящее время может быть выручена от продажи актива, а обязательства - по недисконтированной стоимости их погашения. Так, предприятие, находящееся в стадии банкротства, может быть поставлено в жесткие временные рамки и станет распродавать свои активы существенно ниже их справедливой стоимости.  

Наиболее  широко используется оценка по исторической стоимости как более понятная, последовательная и надежно проверяемая. Однако если в отношении отдельных  активов и обязательств МСФО требуют  обязательного применения иных методов, этот используется в комбинации с  ними.

 

МСФО 7. Отчет о движении денежных средства (IAS 7. Cash Flow Statements) 

Редакция 1992. Cтандарт вступил в действие с 01 января 1994. 

Цель  стандарта - определить требования к  представлению отчетности об исторических изменениях в денежных средствах  и их обороте за период, раздельно  по операционной, финансовой и инвестиционной деятельности. Стандарт дополняет требования МСФО (IAS) 1. Представление финансовой отчетности.  

Сфера применения - представление компаниями всех отраслей и форм собственности  всех форм финансовой отчетности общего назначения по МСФО. Отчетность общего назначения предназначается для  всех пользователей, не имеющих возможности (права) требовать отчетность, составленную по особым правилам (налоговая, управленческая отчетность и т.п.) (МСФО (IAS) 1).  

Стандарт  не применяется к сокращенной (condensed) отчетности (см.МСФО 34. Промежуточная отчетность), а также к специальной отчетности, составляемой по особым правилам, утвержденным пользователем такой отчетности (например, налоговой и управленческой) (МСФО (IAS) 1).  

Основные  определения 

Денежные  средства (сash) - деньги в кассе и на текущих счетах

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные и  высоколиквидные вложения, легко  обратимые в заранее известную  денежную сумму и мало подверженные риску потери стоимости. [7.7] предлагает считать временным критерием  эквивалента денежных средства - трехмесячный срок погашения (или иной, аналогично короткий срок).

Движение  денежных средств (ДДС, cash flow) включает поступления и выплаты как денежных средств, так и их эквивалентов (если обратное не оговаривается явным образом). Движение денег в счет приобретения (погашения) эквивалентов денежных средств не включается в ДДС.

Инвестиционная  деятельность - приобретение, продажа  внеоборотных активов и иных инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Не включает операции с инвестиционными активами, приобретенными специально для перепродажи [7.15]; кредиты, выданные банками в ходе обычной деятельности, и т.п.

Финансовая  деятельность - деятельность, приводящая к изменению сумм капитала и заемных  средств компании. Кредиты банков на любые цели рассматриваются как  фннансовая деятельность. Однако овердрафт по банковскому счету, носящий характер не столько заимствования, сколько управления текущими денежными средствами, признается частью денежных средств.

Операционная  деятельность - основная деятельность компании, а также прочая деятельность, исключая финансовую и инвестиционную. ДДС по операционной деятельности является основным показателем, оценивающим способность компании заниматься основной деятельностью и инвестициями собственными силами. Отдельные операции могут носить одновременно характер разных видов деятельности (например, и операционной, и финансовой) деятельности. При этом следует определить суммы, приходящиеся на разные виды деятельности, и учитывать их раздельно.

Представление (признание) объектов учета (операций) есть их отражение в отчете о ДДС. Раскрытие объектов производится в  пояснительной записке к финансовой отчетности (построчные комментарии). Возможно вместо раскрытия числовых показателей представлять их в теле отчета, но не наоборот. 

Представление ДДС по операционной деятельности 

Альтернатива: ДДС по операционной деятельности представляется одним из двух методов (но не их комбинацией) [1.18]

Прямой  метод - предпочтительно - на основе первичной  классификации валовых денежных платежей. Допускается представление  прямым методом на основании строк  отчета о прибылях и убытках (выручка  и затраты), скорректрированных на изменения запасов и задолженностей, неденежные операции, инвестиционные и финансовые операции.

Косвенный метод - на основе чистой прибыли (убытка), корректируемой на результат операций неденежного свойства, на суммы отложенных и начисленных поступлений (платежей) будущих периодов по операционной деятельности, и на суммы статей доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности 

Представление ДДС по финансовой и ннвестиционной деятельности 

Поступления и выплаты по основным видам операций представляются раздельно [1.21]. Взаимозачет  поступлений и выплат по виду деятельности (нетто-метод) допускается, если [1.22]

Оборот  ДС является скорее выполнением поручений  клиента, чем собственной деятельностью  компании, например, обороты по текущим  счетам клиентов банка или биржевого  дилера, или

Деятельность  характеризуется быстрым оборотом, крупными суммами, коротким сроком погашения. 

Финансовые  организации, кроме того, могут взаимозачитывать

поступления и выплаты вкладов с фиксированным  сроком

перевод средств вкладов в другие финансовые инструменты и обратно

выдача  и погашение кредитов 

Операции  в иностранной валюте в целях  ОДДС должны пересчитываться в отчетную валюту, применяя курс на дату возникновения  движения денежных средств к сумме ДДС по данной валюте и виду деятельности [7.25]. В общем случае, индивидуального пересчета каждой операции не производится. Применяемый курс рассчитывается по МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов, например, как средневзвешенный за период. Однако (в соответствии с МСФО 21) этот порядок неприменим к ДДС по операциям между материнской и иностранной дочерней компанией. Эти операции пересчитываются индивидуально по курсу на дату операции [7.26]. Применение средневзвешенных курсов неизбежно ведет к появлению курсовых разниц, которые следует корректировать в ДДС отдельной строкой, отдельно от ДДС по трем основным видам деятельности.  

Денежные  операции, связанные с чрезвычайными  обстоятельствами, учитывается в  отчете внутри операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, но должны раскрываться в приложении к нему, дополнительно к раскрытию по МСФО 8. Чистая прибыль за период, фундаментальные  ошибки и изменения учетной политики [7.29]. 

Выплата (поступление) процентов и выплата (поступление) дивидендов указываются  отдельными строками в составе определенного  вида деятельности. Выплата дивидендов может трактоваться как операционные или финансовые выплаты. Получение  дивидендов - как операционные или  инвестиционные поступления. Классификация  процентов и дивидендов по видам  деятельности устанавливается учетной  политикой и применяется последовательно, из года в год (независимо от порядка  признания затрат по займам по МСФО 23) [7.31]. 

Налог на прибыль относится на операционную деятельность. В особых случаях, когда  существенные суммы налога являются следствием финансовой (инвестиционной) деятельности, допускается выделение таких сумм с отражением по финансовой (инвестиционной) деятельности. При этом должна раскрываться и общая сумма уплаченных налогов [7.35].  

Инвестиционные  перации с дочерними (зависимыми) компаниями, учет которых ведется методом участия (equity method - cм.МСФО 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности) или по методу фактических затрат (cost method) - инвестор отражает в отчете только обороты ДДС между собой и дочерней компанией (инвестиции, дивиденды и т.п.). При учете по методу участия данные потоки дополнительно корректируются пропорционально доле отчитывающейся компании в капитале дочерней (или в товариществе). [7.37] 

Приобретения  и продажи дочерних компаний и  структурных подразделений представляются отдельно в разделе инвестиционно деятельности [7.39]. Суммы денежных средств и эквивалентов, находившиеся на балансе дочерних компаний, зачитываются против сумм, полученных (выплаченных) за продажу (приобретение) компаний (например. денежные средства на балансе проданной компании уменьшают представленные в ОДДС поступления) [7.42]. В пояснительной записке раскрываются, суммарно по покупкам и суммарно по продажам [7.40]:

суммарное возмещение по сделкам

в том  числе - денежное возмещение (до зачета денежных средств на балансе дочерних компаний)

приобретенная (проданная) стоимость денежных средств  и эквивалентов на балансе дочерних компаний

приобретенная (проданная) стоимость неденежных активов и обязательств на балансе дочерних компаний 

См. также  вопросы раскрытия по дочерним компаниям  и прекращаемой деятельности в МСФО 22. Объединение бизнеса, МСФО 27. Сводная  финансовая отчетность и учет инвестиций в зависимые компании, МСФО 35. Прекращаемая деятельность. Неденежные (бартерные) операции, например, приобретение дочерней компании в обмен на дополнительную эмиссию акций, не включаются в ОДДС [7.42]. 

Раскрытие информации

[7.10] Представляются: поток по операционной деятельности в классификации согласно выбранному методу [7.18], поток по финансовой деятельности - раздельно по основным классам поступлений и выплат, поток по инвестиционной деятельности - раздельно по основным классам поступлений и выплат

[7.39] Представляются: cуммарные поступления и суммарные выплаты по приобретению (покупке) компаний и структурных подразделений

[7.31] Процентные  поступления, процентные выплаты,  поступления дивидендов, выплаты  дивидендов

[7.29] Суммы  и содержание чрезвычайных операций - раздельно по трем видам деятельности

[7.35] Выплаты  налога на прибыль (обычно относимые  на операционную деятельность)

[7.36] Суммарные  выплаты налога на прибыль,  если часть налоговых выплат  отнесена на финансовую или  инвестиционную деятельность 

[7.40a] Cуммарное возмещение по сделкам покупки и суммарное возмещение по сделкам продажи компаний

[7.40b] в  том числе - денежное возмещение (до зачета денежных средств  на балансе дочерних компаний)

[7.40c] приобретенная  (проданная) стоимость денежных  средств и эквивалентов на  балансе дочерних компаний

[7.40d] приобретенная  (проданная) стоимость неденежных активов и обязательств на балансе дочерних компаний

[7.45] Cостав денежных сумм и эквивалентов, представляемых в отчете

[7.45] Метод  признания (определения) денежных  средств и их эквивалентов (расшифровка  балансовых статей)

[7.45] Cверка сумм денежных средств и эквивалентов в балансе на начало и конец отчетного периода с оборотами по ОДДС