Отчет о движение денежных средств в МСФО

     Таблица 1

Отчет о  движении денежных средств (прямой метод)

        

     При использовании косвенного метода информация о движении денежных средств от операционной деятельности раскрывается путем корректировки  чистой прибыли или убытка на суммы  амортизационных отчислений, изменений  в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, поступлений от реализации собственных акций, облигаций, полученных и выплаченных дивидендов. Фрагмент отчета о движении денежных средств представлен в табл. 2.

     Таблица 2

Отчет о  движении денежных средств (косвенный  метод)

        

     Как видно из приведенных фрагментов, несмотря на различную последовательность вычислений, при прямом и косвенном  методах в итоге получается одна и та же сумма показателя чистых денежных средств от операционной деятельности (1380 млн. руб.).

     Отметим, что при кажущейся громоздкости и непривычности для российского  пользователя косвенный метод имеет  достаточно широкое распространение  в мировой практике. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», однако, отдает предпочтение прямому методу, хотя не исключает и использование  косвенного метода.

     Выбранный метод отражения движения денежных средств от операционной деятельности определяет и всю форму отчета о движении денежных средств. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление  и расходование денежных средств  в организации. К потоку денежных средств по российским учетным стандартам относятся переводы в пути, денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах. В отличие от МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» в поток денежных средств при формировании отчетности не включаются эквиваленты денежных средств.

     Потоки  денежных средств как в российских, так и в международных стандартах отражаются по различным видам деятельности компании. В соответствии с Приказом № 67 в российской форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» потоки денежных средств учитываются по группам текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сопоставление содержания перечисленных терминов представлено ниже.

     Текущая - это деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, в частности:

     - производство промышленной продукции;

     - выполнение строительных работ;

     - сельское хозяйство;

     - продажа товаров;

     - оказание услуг общественного  питания;

     - заготовка сельскохозяйственной  продукции;

     - сдача имущества в аренду.

     Инвестиционная - это деятельность, включающая:

     - приобретение или продажу земельных  участков, недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов;

     - осуществление собственного строительства,  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических разработок;

     - финансовые вложения в другие  организации, в том числе приобретение  долговых ценных бумаг других  организаций, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,  предоставление займов другим  организациям.

     Финансовая - это деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных  средств, в частности:

     - выпуск акций и облигаций;

     - получение займов от других  организаций;

     - погашение заемных средств.

     Таким образом, несмотря на некоторое различие в терминологии, содержание группировок  потоков денежных средств в российских стандартах и МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» идентично. Российская классификация потоков денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности является свидетельством сближения отечественных учетных стандартов с международными. Однако отсутствие в составе потока денежных средств денежных эквивалентов приводит к тому, что отчет о движении денежных средств в отечественной отчетности дает информацию, отличную от той, которая должна быть представлена в данном отчете в соответствии с МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств».

     Различаются также способы составления отчета о движении денежных средств. Если МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» разрешает использовать как прямой, так и косвенный способ формирования информации указанного отчета, то по российским правилам используется лишь прямой.

     Отличия от регламентаций МСФО 7 «Отчет о  движении денежных средств» и МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»  касаются и значимости отчета о движении денежных средств в комплекте форм отчетности. Если в соответствии с российским законодательством отчет о движении денежных средств рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и может не представляться в составе промежуточной отчетности, то по МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» и МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» он является основным и представляется за каждый отчетный период. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     Отчет о движении денежных средств на международном  уровне регламентируется одноименным  международным стандартом финансовой отчетности «Отчет о движении денежных средств». Цель МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств.

     При этом согласно   стандарту движение денежных средств должно классифицироваться по следующим направлениям  деятельности:

   1.       операционная;

   2.       инвестиционная;

   3.       финансовая.

     Как такового стандарта, посвященного непосредственно  вопросам формирования отчета о движении денежных средств в национальной нормативной базе нет. Однако ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также Приказ Минфина № 67н  от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской  отчетности» регулируют порядок  составления данной формы отчетности.

     В российской форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» потоки денежных средств  учитываются по группам текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Существует  два способа составления отчета о движении денежных средств - прямой и косвенный. Способ составления  сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из этих способов нигде  в мире не является единственно обязательным, однако Международный комитет по стандартам финансовой отчетности рекомендуют  использовать прямой метод составления  отчета о движении денежных средств, как более информационно насыщенный. Российская практика учета придерживается лишь прямого метода составления отчета о движении денежных средств.

Список  литературы 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, 2 часть, от 26.01.1996 г. (с изм. от 26.01.2007 г.).
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (с изм. от 03.11.2006 г.).
3. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (с изм. от 18.09.2006 г.)
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изм. от 18.09.2006 г.).
5. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283
6. Мизиковский Е.А. Изменение капитала и движение денежных средств // Аудиторские ведомости – 2005 - № 9 – стр. 15 – 21.
7. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник – М.: ИНФРА-М, 2006 – 473 с.
8. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных стандартов отчетности в России. – СПб.: Питер, 2003 – 176 с.
9. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности – СПб.: Питер, 2003 – 272 с.

 

Какова  общая характеристика и сфера  применения МСФО (IAS) 7? 

Информация  о движении денежных средств полезна  для пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать  потребности компании в денежных средствах и способность создавать  денежные средства и эквиваленты  денежных средств. Помимо этого, пользователям  необходимы сведения о времени и  определенности создания денежных потоков. 

Таким образом, цель МСФО (IAS) 7 состоит в  установлении требований по представлению  информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств. При этом согласно рассматриваемому стандарту движение денежных средств  должно классифицироваться по следующим  направлениям деятельности:

операционная;

инвестиционная;

финансовая. 

Положения МСФО (IAS) 7 должны применятся всеми компаниями, составляющими финансовую отчетность в соответствии с МСФО, при формировании отчета о движении денежных средств, т.к. такой отчет является неотъемлемый компонент финансовой отчетности за каждый отчетный период.

Какая редакция МСФО (IAS) 7 должна применяться?  

МСФО (IAS) 7 не пересматривался в декабре 2003 в ходе Проекта по совершенствованию  стандартов. Таким в настоящее  время действует редакция 1992 года, которая вступает в силу в отношении  финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1994 года или после этой даты.

В чем  заключается полезность информации о движении денежных средств, представленная в соответствии с МСФО (IAS) 7? 

Отчет о движении денежных средств, рассматриваемый  совместно с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям  оценить:

изменения чистых активов компании,

изменения финансовой структуры компании (в  том числе ликвидности и платежеспособности),

способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков с тем, чтобы  адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам  и возможностям. 

Информация  о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям  разрабатывать модели для сопоставления  приведенной стоимости денежных потоков различных компаний.