Закрепление лицевых счетов за структурными подразделениями  банка и отдельными ответственными исполнителями, а также их последующее  перераспределение производится в  порядке, установленном в локальных нормативных правовых актах банка. При этом главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным, должен быть обеспечен контроль полномочий ответственных исполнителей по совершению операций по закрепленным лицевым счетам. 
 
 
 
 

2 Оформление и порядок отражения в учете операций в иностранной валюте 

    Учет  операций банков в иностранной валюте имеет ряд особенностей, которые  будут рассмотрены ниже.

    Во-первых, бухгалтерский учет операций в иностранной  валюте осуществляется на тех же счетах, что и учет операций в белорусских рублях, что обеспечено многовалютностью счетов в плане счетов. Связь между операциями в иностранной валюте и белорусских рублях обеспечивают счета валютной позиции (ведется по видам валют) и рублевого эквивалента валютной позиции (ведется также по видам валют, но в только белорусских рублях).

    Во-вторых, все валютные операции банка делятся  на две группы: влияющие на валютную позицию и не влияющие на нее. Типы банковских операций, относящихся к  каждой группе, и порядок их учета  будут рассмотрен ниже.

    В-третьих, операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете в двойной  оценке - в иностранной валюте и  ее эквиваленте - в белорусских рублях. Это обусловлено требованием  Закона РБ, в соответствии с которым  бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях.

    При отражении эквивалента операций в иностранной валюте по балансовым (кроме счетов валютной позиции и ее рублевого эквивалента) и внебалансовым счетам применяется официальный курс белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленный Национальным банком. Эквивалент операций на счетах валютной позиции отражается по официальному курсу. Операции на счетах рублевого эквивалента валютной позиции отражаются разными способами: по операциям покупки, продажи иностранной валюты применяются курсы покупки, продажи; по другим обменным операциям и при изменении валюты денежных обязательств применяется официальный курс.

    В-четвертых, по мере изменения официального курса  производится переоценка (пересчет) активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Порядок отражения переоценки в учете будет рассмотрен далее.

     В-пятых, банки определяют финансовый результат  от обменных операций за расчетный  период (день или месяц), устанавливаемый учетной политикой

    Валютная  позиция банка – это соотношение  требований и обязательств банка, выраженных в иностранной валюте.

    Учет  валютной позиции ведется на балансовом счете 6901 «Валютная позиция». Счет открывается  в иностранной валюте по видам валют. По дебету счета отражаются суммы использованной (проданной) банком валюты, по кредиту – суммы полученной (купленной) валюты. Рублевый эквивалент валютной позиции отражается на балансовом счете 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции». Счет открывается в белорусских рублях по видам валюты.

    Счета 6901 и 6911 являются активно-пассивными. При  этом счет 6911 всегда имеет сальдо, противоположное  тому, которое имеет счет 6901. Например, если покупка банком наличной иностранной  валюты отражается по кредиту счета 6901 в соответствующей валюте, то  рублевый эквивалент купленной валюты будет отражен по дебету счета 6911. В проводке, затрагивающей счет 6901, будут указана сумма в иностранной валюте и ее эквивиалент по официальному курсу. По счету 6911 будет отражена только сумма в белорусских рублях, рассчитанная исходя из курса покупки валюты.   

      По балансовым счетам 6901 «Валютная  позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент  валютной позиции» отражаются  операции в иностранной валюте, совершаемые банком только от своего имени и за свой счет.

    Обязательным  требованием при отражении в  бухгалтерском учете операций в  иностранной валюте, которые совершаются  в двух различных валютах, является одновременное проведение бухгалтерских  проводок по балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

    Как было указано выше, банковские операции в иностранной валюте подразделяются на две группы: влияющие на валютную позицию и не влияющие на нее.

    Операции  первой группы совершаются в двух различных валютах, т.е. являются валютно-обменными операциями. К ним относятся покупка, продажа и конверсия наличной и безналичной иностранной валюты, начисление, получение (уплата) доходов (расходов) в иностранной валюте, поступление средств в иностранной валюте в уставный фонд и другие операции, определенные Национальным банком.

    Такие операции отражаются в бухгалтерском  учете по методу применения счетов валютной позиции, то есть по дебету соответствующего балансового счета в одной  валюте (в том числе в белорусских рублях) и кредиту соответствующего балансового счета в другой валюте (в том числе в белорусских рублях) с использованием балансовых счетов валютной позиции.

    Проводки:

    Покупка (получение валюты):

    Дебет балансовые счета,

    Кредит 6901,

    Одновременно  Дебет 6911,

    Кредит  балансовые счета.

    Продажа (использование валюты):

    Дебет 6901,

    Кредит  балансовые счета,

    Одновременно  Дебет балансовые счета,

    Кредит 6911. 

    Операции  второй группы, не влияющие на валютную позицию, совершаются в одной  валюте. К ним относятся операции в иностранной валюте с кредитами, вкладами (депозитами), ценными бумагами, дебиторами и кредиторами, прочие операции, совершаемые в одной и той же валюте. Такие операции отражаются в бухгалтерском учете по дебету и кредиту соответствующих балансовых счетов в данной иностранной валюте.

    Финансовый  результат от осуществляемых банком валютно-обменных операций в иностранной  валюте, которые совершаются в  двух различных валютах, определяется в конце расчетного периода, установленного учетной политикой банка, следующим образом:

1. сравниваются остатки по счетам валютной позиции (6901) и соответствующего ей рублевого эквивалента  (6911);
2. разница между остатками по счетам валютной позиции отражается по балансовому счету 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» в корреспонденции с балансовым счетом 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой». При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:

    Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

    Кредит 6980 «Балансирующий счет по операциям  с иностранной валютой»

    либо

    Дебет 6980 «Балансирующий счет по операциям  с иностранной валютой»

    Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

    3. Остатки по счетам 6901 и 6911 должны  быть одинаковыми в конце каждого  расчетного периода.

    4. В последний рабочий день месяца накопленный финансовый результат, образовавшийся на балансовом счете 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой», относится на балансовые счета по учету доходов или расходов. При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 6980 «Балансирующий счет по операциям  с иностранной валютой»

Кредит 8241 «Доходы по операциям с иностранной  валютой»

либо

Дебет 9241 «Расходы по операциям с иностранной  валютой»

Кредит 6980 «Балансирующий счет по операциям  с иностранной валютой».

    Активы  и пассивы, возникающие при совершении операций в иностранной валюте, в  целях отражения в бухгалтерском  учете и переоценки подразделяются на денежные и неденежные статьи.  Перечень денежных и неденежных статей определен нормативными правовыми  актами Национального банка.

    К денежным статьям относятся активы и обязательства в иностранной  валюте: наличные денежные средства, денежные средства на корреспондентских счетах «Лоро» и «Ностро», средства в расчетах по операциям с банками и клиентами, полученные и выданные кредиты, привлеченные и размещенные вклады (депозиты), финансовые вложения в ценные бумаги (кроме долгосрочных финансовых вложений в уставные фонды юридических лиц), дебиторская и кредиторская задолженности по расчетам с поставщиками (подрядчиками) и покупателями, доходы будущих периодов, начисленные доходы и расходы, прочие денежные активы и обязательства.

    Денежные  статьи учитываются в двойной  оценке - в иностранной валюте и  ее эквиваленте в белорусских  рублях. При принятии к учету денежных статей оценка в белорусских рублях производится путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату совершения операции. По мере изменения официального курса денежные статьи подлежат переоценке.

    Переоценка  – это изменение стоимости  денежных статей в связи с изменением официального курса. Результат переоценки денежных статей представляет собой разницу между стоимостью денежных статей до переоценки и после ее проведения. Эта разница отражается в бухгалтерском учете по балансовым счетам переоцениваемых денежных статей в корреспонденции с балансовым счетом 6921 «Переоценка валютных статей».

    При этом сумма в оригинальной валюте не изменяется, а проводка по переоценке затрагивает только рублевый эквивалент и, следовательно, совершается в  белорусских рублях.

    Переоценке  в связи с изменением валютного  курса подлежат также требования и обязательства в иностранной  валюте на внебалансовых счетах. Результат  переоценки учитывается по приходу  или расходу соответствующих  внебалансовых счетов.

    К неденежным статьям относятся драгоценные металлы и драгоценные камни, основные средства, вложения в основные средства и незавершенное строительство, оборудование, требующее монтажа, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц, расходы будущих периодов, уставный и другие фонды банка, прибыль, доходы, расходы и другие активы и обязательства.

    Неденежные  статьи учитываются только в белорусских  рублях. Вместе с тем расчеты по операциям, отраженным на счетах по учету неденежных статьей, могут осуществляться в иностранной валюте (например, приобретены за валюту основные средства, драгоценные металлы, учредителями внесена валюта в уставный фонд и т.д.). В этих случаях при принятии к учету неденежных статей оценка в белорусских рублях производится путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату совершения операции. Такой пересчет производится через счета валютной позиции. Другими словами, как только операция должна быть отражена на счетах, отнесенных к неденежным статьям, сумма валюты должна быть пересчитана в белорусские рубли по официальному курсу, и далее оценка ведется только в белорусских рублях. 
 
 

     3 Оформление и учет  операций по расчетно-кассовому  обслуживанию клиентов

    В Республике Беларусь установлен единый порядок открытия счетов клиентов в банках. Данный порядок  действует при открытии юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами таких счетов, как текущий (расчетный) счет (включая субсчет и специальный счет), благотворительный, временный, корреспондентский, счет для размещения вклада (депозита), карт-счет. Открытие других счетов банки осуществляют самостоятельно с учетом требований законодательства.

    Владельцы счетов вправе открывать необходимое  им количество банковских счетов, в том числе текущих, как в белорусских рублях, так и в иностранных валютах, если иное не определено актами законодательства. При этом нормативными правовыми актами определены условия, при выполнении которых юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе открывать второй и последующие текущие счета в белорусских рублях: со дня государственной регистрации владельца счета прошло не менее трех лет; наличие прибыли, остающейся в распоряжении владельца счета после уплаты всех налогов и иных обязательных платежей; наличие положительного аудиторского заключения о результатах обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности по итогам предыдущего финансового года.