Отчет о банковской деятельности

    Дебетсчет плательщика

    Кредит8006, 8016 - отдельные лицевые счета по учету процентных доходов по банковским вкладам (депозитам) в драгоценных  металлах;

    при перечислении (получении) драгоценных  металлов из банковского вклада (депозита):

    Дебет131X, 132X - корреспондентские счета в драгоценных металлах

    Кредит1330, 1331, 1332, 1350, 1351, 1352, 1370, 1371, 1372 - отдельные  лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных  металлах. 

    Сделки  купли-продажи драгоценных металлов, совершаемые банком по поручению и за счет клиента, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

    1. денежные средства клиентов (кроме  банков), предназначенные для покупки  драгоценных металлов, а также  денежные средства за проданные  драгоценные металлы аккумулируются на балансовом счете 3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями". Если клиентом является другой банк, то используется балансовый счет 1816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями";

    2. оплаченные и полученные драгоценные  металлы, купленные банком по  поручению и за счет клиента,  учитываются на внебалансовом  счете 99662 "Драгоценные металлы  и драгоценные камни, отосланные  и выданные под отчет". Драгоценные  металлы списываются в расход  при их передаче клиенту, для которого они приобретались;

        3. драгоценные металлы, полученные от клиентов для продажи, учитываются на внебалансовом счете 99660 "Ценности, полученные для распространения по поручению других банков и клиентов". В расход списываются проданные драгоценные металлы. 
 

     7 Оформление и бухгалтерский  учет операций  с ценными бумагами 

     Учет  ЦБ может вестись либо по справедливой стоимости  или по цене приобретения. Справедливая стоимость ЦБ – сумма, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, независимыми друг от друга.

     При наличии активного рынка справедливой стоимостью являются котировки, при  отсутствии активного рынка справедливая стоимость определяется банками самостоятельно на основе существующих методов оценки стоимостити и проф.суждения.

     Учет  по справедливой стоимости — метод  учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности  их балансовая стоимость изменяется (переоценивается) по мере изменения справедливой стоимости.

     Учет  по цене приобретения — метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности банка их балансовая стоимость не изменяется.

     Для ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, при ее изменении (например, при изменении рыночных котировок) производится переоценка с отражением ее сумм на счетах 695Х «Переоценка ценных бумаг». Величина переоценки представляет собой разницу между справедливой стоимостью ценной бумаги и ее балансовой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 437Х).

     Увеличение  стоимости ценных бумаг сопровождается проводкой:

     Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 43

     Кредит 695 «Переоценка ценных бумаг».

     Уменьшение  стоимости ценных бумаг отражается так:

     Дебет 695 «Переоценка ценных бумаг»

     Кредит  счета по учету ценных бумаг групп 41, 43.

     Периодичность проведения переоценки ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, устанавливается банком самостоятельно в его учетной политике, однако в обязательном порядке переоценка должна быть проведена в последний рабочий день месяца и при реклассификации ценных бумаг.

     В последний рабочий день месяца и  при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг группы 41 «Ценные бумаги для торговли» отражается на счетах доходов (8231) или расходов (9231). Результат от переоценки ценных бумаг группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» относится в фонд переоценки ценных бумаг.

     Реклассификация

     Переводу  подлежат балансовая стоимость ценных бумаг и сумма дохода, отраженного  на соответствующих счетах по учету  начисленных процентных доходов (427Х, 437Х).

     При переводе ценной бумаги из группы 42 «Ценные  бумаги, удерживаемые до погашения» в группу 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» и применении в группе 43 метода учета по справедливой стоимости переводимая ценная бумага переоценивается. На дату перевода разница между балансовой стоимостью (ценой приобретения) переводимой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов, относится на счет переоценки (6952) с последующим отражением в фонде переоценки.

     При переводе ценной бумаги из группы 43 «Ценные  бумаги, имеющиеся в наличии для  продажи», которая учитывалась по справедливой стоимости, в группу 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» балансовая (справедливая) стоимость переводимой ценной бумаги становится новой ценой приобретения. Суммы, числящиеся в фонде переоценки и относящиеся к переводимой ценной бумаге, списываются на счета по учету ценных бумаг при продаже (погашении) данной ценной бумаги.

     Операции  с ценными бумагами отражаются в  бухгалтерском учете по активным счетам 4-го класса «Ценные бумаги» не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

     Если  дата заключения договора не совпадает  ни с датой перехода права собственности, ни с датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, отражаются на внебалансовых счетах группы 992 «Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами». Учет требований и обязательств осуществляется в сумме сделки. Если дата заключения договора совпадает с любой из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

     Требования  и обязательства как по ценным бумагам, так и по денежным средствам  списываются банками — участниками  сделки в расход в день исполнения одной из обязанных сторон своего обязательства. При этом дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на балансовых счетах групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками», 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами», предназначенных для расчетов по операциям с ценными бумагами.

     Приобретение ценных бумаг отражается в банке бухгалтерскими проводками:

     Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43

     Кредит  счета по учету денежных средств (1801 «Расчеты по операциям с ценными  бумагами», корреспондентский счет и т.д.) - по цене приобретения,

     Приход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной  стоимости.

     Внебалансовые счета группы 997 «Портфель ценных бумаг» используются в том случае, если ценная бумага выпущена на бумажном носителе.

     За  период нахождения ценных бумаг на балансе банка более одного дня необходимо отражать величину начисленного дохода:

     по  ценным бумагам с процентным доходом  — в соответствии с процентной ставкой, установленной к номинальной стоимости;

     по  ценным бумагам с дисконтным доходом (кроме векселей) — в соответствии с годовой доходностью, установленной эмитентом при их первичном размещении;

     по  векселям — в соответствии с годовой  доходностью, рассчитанной исходя из цены приобретения и срока, оставшегося до погашения.

     Периодичность начисления дохода по ценным бумагам  устанавливается учетной политикой банка (ежедневно или в последний рабочий день месяца). Однако обязательно доходы начисляются:

1. в день переоценки до ее проведения
2. при продаже
3. погашении эмитентом
4. получении промежуточного процентного дохода.

     Начисление  процентного дохода:

     Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

     Кредит 6874 «Доходы к получению по операциям  с ценными бумагами — проценты».

     Доход, начисленный за период нахождения ЦБ в собственности на счете 6874, относится на счета по учету процентных доходов 808х при продаже, погашении ЦБ, получении промежуточного дохода:

     Дебет счета по учету денежных средств

     Кредит 417х, 427х, 437х;

     Дебет 6874

     Кредит 808х

     Доходы  по ценным бумагам в виде процентного  или дисконтного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от выбытия ценных бумаг.

     Переоценка  ЦБ, учитываемых по справедливой ст-ти:

     Увеличение  ст-ти:

     Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 43

     Кредит 695х «Переоценка ценных бумаг».

     Уменьшение  стоимости ценных бумаг отражается так:

     Дебет 695х «Переоценка ценных бумаг»

     Кредит  счета по учету ценных бумаг групп 41, 43.

     В последний рабочий день месяца и  при выбытии ЦБ формируется рез-т  от переоценки и фонд переоценки ЦБ:

     1. по ЦБ для торговли:

     Дебет 6951 «Переоценка ценных бумаг для  торговли»

     Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными  бумагами».

     Или

     Дебет 9231

     Кредит 6951

     2. по ЦБ 43 группы:

     Дебет 6952

     Кредит 7393

     Или

     Дебет 7393

     Кредит 6952 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     8 Оформление  и  учет долгосрочных  финансовых вложений 

     Для учета долгосрочных финансовых вложений банка в уставные фонды юридических  лиц используются счета групп 51 «Долевые участия банка» и 52 «Вложения в  дочерние юридические лица». Основным критерием отнесения вложений банка к той или иной группе является доля акций, принадлежащих банку в уставном фонде юридического лица. В случае, когда инвестиции банка в уставный фонд юридического лица фактически дают банку-инвестору не более 50 % голосующих акций (долей), они отражаются как долевые участия на счетах группы  51 «Долевые участия банка». Если банку принадлежит более 50 % уставного фонда  юридического лица, оно является дочерней структурой банка. Такие инвестиции отражаются на счетах группы 52 «Вложения в дочерние юридические лица».

    Операции  с долгосрочными финансовыми  вложениями отражаются в бухгалтерском  учете не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход (возникновение) права собственности на долгосрочные финансовые вложения, либо выполнения условий договора, определяющих переход (возникновение) права собственности на них.

    Осуществление банком долгосрочных финансовых вложений в виде денежных средств, в том  числе путем дополнительного  приобретения акций или долей, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

    Перечисление  денежных средств:

Дебет (далее - Д-т) 1801 (3801), 1809 (3809) - счета по учету расчетов

Кредит (далее - К-т) временный счет для формирования, пополнения уставного фонда юридического лица либо текущий (расчетный) счет юридического лица;