Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Февраля 2011 в 05:38, дипломная работа
Цель работы: систематизация и расширение теоретических и практических знаний по избранной проблеме с помощью финансового анализа.
В рамках финансового анализа решаются следующие задачи:
•выявляется степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов, оцениваются потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости и т.п.;
•оценивается правильность использования денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;
•появляется возможность проконтролировать правильность составления финансовых потоков организации, соблюдение норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразность осуществления затрат.
Введение……………………………………………………………………… 7
1 Теоретические аспекты финансирования бюджетных учреждений……. 10
1.Источники финансирования учреждений здравоохранения……….... 10
2.Оценка исполнения сметы расходов бюджетного учреждения……... 16
3.Показатели, характеризующие эффективность использования
бюджетных средств……………………………………………………... 29
2 Анализ сметного финансирования учреждения здравоохранения
(на примере ГУЗ «АЦОСВМП»)………………………………….............. 40
2.1 Краткая характеристика ГУЗ «Амурского центра
организации специализированных видов медицинской помощи…… 40
2.2 Сравнительный анализ бюджетного финансирования
ГУЗ «АЦОСВМП» за 2005, 2006, 2007 г. ……………………………. 44
2.3 Сравнительный анализ внебюджетного финансирования
ГУЗ «АЦОСВМП» за 2005, 2006, 2007 г…………………………….. 64
3 Пути привлечения дополнительных финансовых ресурсов
в учреждения здравоохранения……………………………………….….. 69
3.1 Повышение эффективности ресурсов в здравоохранении……..…….. 69
3.2 Привлечение дополнительных финансовых ресурсов за счет
оказания платных медицинских услуг………………….………….…. 76
3.3 Расчет экономической эффективности от оказания платных
медицинских услуг для ГУЗ «АЦОСВМП»………….…………....… 82
Заключение……………………………………………………………….…. 89
Список использованных источников………………………………….….. 92
ПРИЛОЖЕНИЕ А Баланс исполнения сметы доходов и расходов
за 2005 г……………………………………………….. 99
ПРИЛОЖЕНИЕ Б Баланс исполнения сметы доходов и расходов
за 2006 г……………………………………………….. 103
ПРИЛОЖЕНИЕ В Баланс исполнения сметы доходов и расходов
за 2007 г……………………………………………….. 107
ПРИЛОЖЕНИЕ Г Баланс исполнения сметы доходов и расходов
по внебюджетным источникам за 2005 г……….…... 112
ПРИЛОЖЕНИЕ Д Баланс исполнения сметы доходов и расходов
по внебюджетным источникам за 2006 г ………….. 116
ПРИЛОЖЕНИЕ Е Баланс исполнения сметы доходов и расходов
по внебюджетным источникам за 2007 г ……….…. 120
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж Смета доходов и расходов за 2005 г ………………. 123
ПРИЛОЖЕНИЕ И Смета доходов и расходов за 2006 г ……………..... 124
ПРИЛОЖЕНИЕ К Смета доходов и расходов за 2007 г ……………..... 125
ПРИЛОЖЕНИЕ Л Анализ соотношения кассовых и фактических
расходов за 2005 г………………………………...... 126
ПРИЛОЖЕНИЕ М Анализ соотношения кассовых и фактических
расходов за 2006 г…………………………………. 127
ПРИЛОЖЕНИЕ Н Анализ соотношения кассовых и фактических расходов
за 2007 г…………………………..………………… 128
ПРИЛОЖЕНИЕ П Анализ дебиторской задолженности за 2005 г....... 129
ПРИЛОЖЕНИЕ Р Анализ дебиторской задолженности за 2006 г….... 130
ПРИЛОЖЕНИЕ С Анализ дебиторской задолженности за 2007 г.…... 131
ПРИЛОЖЕНИЕ Т Анализ кредиторской задолженности за 2005 г...... 132
ПРИЛОЖЕНИЕ У Анализ кредиторской задолженности за 2006 г...... 133
ПРИЛОЖЕНИЕ Ф Анализ кредиторской задолженности за 2007 г.…. 134
ПРИЛОЖЕНИЕ Х Анализ состава и структуры внебюджетных
средств за 2005 г………...……………….……....... 135
ПРИЛОЖЕНИЕ Ц Анализ состава и структуры внебюджетных
средств за 2006 г ………………………………...... 136
ПРИЛОЖЕНИЕ Ч Анализ состава и структуры внебюджетных
средств за 2007 г …………………………............. 137
Размер ассигнований на приобретение оборудования и инвентаря в учреждениях здравоохранения устанавливается с учетом уже имеющихся оборудования и инвентаря и перечня основных предметов, намеченных к приобретению по плану материально-технического снабжения учреждения, а также нормативов фондообеспеченности. Расчет потребностей по учреждению должен производиться по подстатьям бюджетной классификации, включенных в общую смету расходов [14, с. 25].
В ходе оценки расходов на приобретение оборудования и инвентаря перечень фактически приобретенных предметов сопоставляется с перечнем, установленным при обосновании сметы. По выявленным отклонениям оценивается исполнение сметы расходов по целевому назначению. На практике встречаются случаи, когда учреждения приобретают излишнее и ненужное оборудование с целью замены его новым под видом досрочно изношенного, списывают оборудование фактически годное или, такое, которое можно отремонтировать или передать другим учреждениям. Для выявления таких факторов изучают акты на списание основных средств и других материальных ценностей.
При
оценке расходов на приобретение мягкого
инвентаря и спецодежды учитываются
нормы снабжения и сроки
Причины отклонений кассовых расходов от фактических вытекают из особенностей учета кассовых и фактических расходов по каждой подстатье и элементу расходов. Изучение существующей между ними объективной взаимосвязи и зависимости позволяет выявить производственные и финансовые ситуации, возникшие в процессе исполнения сметы расходов.
Они
являются показателем полноты
При характеристике связи между кассовыми и фактическими расходами необходимо исходить из того, что перечисление средств из бюджета учреждениям осуществляется согласно утвержденной смете расходов. Она отражает потребность учреждения в денежных ресурсах для хозяйственных операций (приобретение товарно-материальных ценностей и расчетов за их поставки и т.д.), связанных с их деятельностью в текущем бюджетном (календарном) году. Поэтому можно предположит, что в определенных (идеальных) условиях кассовые и фактические расходы равны [55, с. 238].
Однако на практике случаи равенства кассовых и фактических расходов очень редки. Они возможны лишь в том случае, если движение средств на счетах учреждения в банке и списание расходов происходят одновременно, например, при оплате услуг по предъявленному счету. Бюджетные средства, полученные в банке, в этом случае списываются и в балансе об исполнении сметы расходов, который отражает движение средств, в остатках не учитываются.
В большинстве случаев кассовые и фактические расходы по времени осуществления и по абсолютной величине не совпадают. Это связано с тем, что не все денежные ресурсы, полученные в банке, могут быть списаны и отнесены на фактические расходы непосредственно в момент их получения.
Оплаченные
и полученные в отчетном году материальные
ценности могут быть использованы лишь
частично. Тогда часть бюджетных
средств списывается в сумме
стоимости израсходованных
Учреждение может получить по договору поставки от других учреждений или предприятий материальные ценности и полностью их израсходовать, но не оплатить из-за отсутствия средств на текущем счете в банке. Это отразится на сумме фактических расходов. Кассовые расходы в данном случае еще не были произведены, поэтому неоплаченная поставщикам сумма перейдет на следующий год. В учете и отчетности она отразится в виде остатка кредиторской задолженности на конец года и приведет к его росту по сравнению с началом года, что является признаком повышения фактических расходов над кассовыми на ту же сумму.
Такие же соотношения между кассовыми и фактическими расходами могут складываться и по другим производственно-финансовым операциям. Их изучение позволяет выявить основные направления размещения бюджетных средств в процессе кассового исполнения сметы расходов и источники формирования фактических расходов.
Итак, кассовые и фактические расходы и механизм их соотношения позволяет по данным отчетности учреждения определит общую сумму как тех, так и других расходов.
Кассовые расходы характеризуют движение денежных средств, выделенных учреждению, а фактические – полноту их использования. Чтобы определить сумму фактических расходов, необходимо к сумме кассовых расходов прибавить остатки кредиторской задолженности на конец года и вычесть эти остатки на начало года, или прибавить остатки по счетам материалов, дебиторской задолженности и подотчетных лиц на начало года и из полученной суммы вычесть их остатки на конец года [48, с. 187].
Необходимо обратить внимание на правильность расходования фонда оплаты труда. Перерасход по ней чаще всего связан с содержанием должностей, которые не предусмотрены штатным расписанием, или завышением должностных окладов. Превышение кассовых расходов над фактическими может быть вызвано погашением депонентской задолженности прошлого года (периода), перечислением начисленных в предыдущем году (периоде) налогов и других удержаний из заработной платы, погашение задолженности рабочим и служащим по начисленной в предыдущем периоде заработной платы, погашением задолженности рабочим и служащим по начисленной в предыдущем периоде заработной плате, перечислением в доход бюджета налогов в размере, превышающем их начисления по ведомости.
Фактические
расходы могут превышать
На превышение фактических расходов над кассовыми по подстатье «Начисления на заработную плату» может влиять задолженность по отчислениям на социальное страхование. Это означает, что сумма оплаченных больничных листов оказалась меньше начисленной на заработную плату и разница между ними не перечислена органу социального страхования. По подстатье «начисления на оплату труда» кассовые расходы могут превышать фактические, если учреждение оплатило больничных листов больше, чем начислило средств на заработную плату.
Все другие статьи расходов бюджетного учреждения связаны с приобретением и расходованием материальных ценностей (материалы, оборудование, инвентарь и др.). Поэтому соотношение кассовых и фактических расходов изучается в увязке с изменениями их остатков, сумм дебиторской и кредиторской задолженности [27, с. 34].
Таким образом, о соотношении между кассовыми и фактическими расходами судят по характеру изменения остатков по материальным и расчетным счетам баланса об исполнении сметы расходов. Но необходимо учитывать, что имеются операции, которые ведут к изменению остатков, но они не влияют на сумму кассовых и фактических расходов. К ним относятся списание за счет учреждения безнадежных долгов и недостач материальных ценностей и денежных средств, списание кредиторской задолженности по истечении срока давности, оприходование материалов при ликвидации основных средств, перенесение стоимости материальных ценностей на счета основных фондов и наоборот. Поэтому в процессе оценки соотношения между кассовыми и фактическими расходами выявленные изменения остатков необходимо корректировать на величину перечисленных операций.
Изучение соблюдения сметных расходов - основной этап оценки исполнения сметы бюджетного учреждения, осуществляется путем сопоставления кассовых и фактических расходов с расходами по смете в целом и по каждой подстатье в отдельности. Это позволяет установить недорасход сметных назначений или сверхсметные расходы и тем самым с разных точек зрения охарактеризовать деятельность учреждения по исполнению сметы расходов [44, с. 16].
Так, недорасход бюджетных средств нежелателен, поскольку он связан, как правило, с невыполнением учреждениями заданий по производственным (сетевым) показателям и ведет к ухудшению обслуживания населения. Причинами недорасхода бюджетных средств в большинстве случаев являются недостатки в деятельности учреждений, но одновременно они могут непосредственно и не зависеть от нее (несвоевременность финансирования и др.). Наличие сверхсметных расходов полностью зависит от работы учреждений и расценивается как нарушение финансовой дисциплины. Его причинами могут быть несоблюдение установленных норм расхода и необоснованное увеличение производственных показателей работы учреждения.
Исследование проводится на основании данных отчета об исполнении сметы расходов по сравнению с показателями выполнения плана по сети, штатам и контингентам. Сопоставление кассовых и фактических расходов с назначениями по смете дают возможность выяснить соответствие: ■ \
Такое сопоставление необходимо делать по каждому учреждению в отдельности с целью избегания нивелирования расходов и выявления конкретного учреждения, допустившего перерасход [15, с. 112].
Оценка причин сверхсметных расходов или неполного использования средств, предусмотренных сметой, осуществляется раздельно по каждой подстатье расходов в тесной увязке с показателями состояния и развития сети, состояния штатной дисциплины и запасов товарно-материальных ценностей, соблюдения требований режима экономии и законности использования бюджетных средств.
Исследование
и оценка должны проводиться путем
сравнения - от общего к частному, от
менее общего к менее частному. Недоиспользование
средств
бюджетным учреждением не имеет смысла
и приводит к ухудшению условий
работы персонала, к плохому снабжению
учреждения всем необходимым,
определенным сметой. Однако
когда экономия образуется
в результате
реализации научно обоснованных мероприятий по сокращению расходов, то в этом случае необходимо в объяснительной записке к отчету учреждения отмечать, за счет чего достигнуто сокращение расходов по сравнению со сметными назначениями.
Наряду с выявлением перерасходов против сметы в абсолютных суммах следует сопоставить фактические расходы со сметными назначениями в расчете на основные производственные показатели учреждения. Такое сопоставление делается по каждой статье, подстатье и элементу расходов, по итогу расходов на текущее содержание и в целом по смете [33, с. 4].
С
помощью средних показателей
на единицу измерения расходов, исчисляются
также относительные перерасходы и недорасходы
средств по сравнению со сметой. При абсолютном
перерасходе или недорасходе средств
против сметы по некоторым статьям, подстатьям
и элементам (продукты питания, медикаменты
и др.) может иметь место относительный
недорасход или перерасход средств. В
ряде случаев отклонения фактических
расходов от назначений по смете находятся
в прямой зависимости от относительных
отклонений. На практике встречается более
сложная зависимость между показателями.
Новая система бюджетного учета, действующая с 2005 года, предполагает прозрачность движения государственных финансовых потоков, что обеспечивает возможность оценки эффективности и результативности использования бюджетных средств. Необходимость такой оценки продиктована ограниченностью бюджетных средств [38, с. 25].
Концепцией реформирования бюджетного процесса в 2004 – 2006 годах, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 22.05.2004 № 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов», было определено, что бюджетополучатели в рамках осуществления своей деятельности должны максимально эффективно расходовать бюджетные ресурсы. Президент РФ ежегодно в своих посланиях Федеральному собранию отмечает, что бюджетная политика должна формироваться исходя из решения проблем макроэкономической сбалансированности, повышения эффективности и прозрачности управления общественными финансами. Эти цели предполагается достичь путем: