Основы организации аудиторской деятельности

    Переоценка  средств в иностранной валюте производится при изменении официального курса иностранной валюты НБ РБ и  на дату составления бухгалтерской  отчетности

    В соответствии с Декретом Президента РБ от 30.06.2000 г. № 15. Переоценка валюты отражается в учете

1. На сумму курсовой разницы, возникшей в результате переоценки стоимости иностранной валюты при изменении (повышении) НБ РБ курсов иностранных валют

Д-т  сч. 52 «Валютные счета»

К-т  сч. 98 «Доходы будущих периодов»

2. При снижении курсов иностранных валют

Д-т  сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т  сч.52 «Валютные счета»

3. Приобретение валюты (на командировочные расходы, на операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам) по заявке организации составляется запись:

Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т  сч. 51 «Расчетный счет»

4. На стоимость приобретенной валюты

Д-т  сч. 52 «Валютные счета»

К-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

5. На расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом НБ РБ на момент покупки.

Д-т  сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т  сч. 51 «Расчетный счет» 

1.3. Учет денежных  средств на специальных  счетах в банке 

Учет  денежных средств на специальных счетах в банке осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в в отечественной и иностранной валютах, находящихся на в аккредитивах, чековых книжках, на текущих и особых счетах и иных специальных счетах. К счету 55 «Специальные счета в банках» открываются субсчета:

55/1 –  Аккредитивы

55/2 –  Чековые книжки;

55/3 –  Депозитные счета в национальной  валюте;

55/4 - Депозитные  счета в иностранной валюте;

55/5 –  Специальный счет средств целевого  назначения.

    Субсчет 55/1 – Аккредитивы. На нем отражаются выставленные поставщикам аккредитивы в соответствии с порядком расчета, указанном в договоре поставки. Для выставления аккредитива организация оформляет заявление на аккредитив и представляет его в свой банк.

1. По мере выставления аккредитива в учете составляется запись:

Д-т  сч. 55/1 Аккредитивы

К-т  сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные  счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

2. По мере оплаты счетов поставщиков:

Д-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т  сч. 55/1 Аккредитивы

3. По окончанию срока  действия неиспользованный  остаток средств  аккредитива возвращается  в банк предприятия  – плательщика  и зачисляется  на его расчетный  счет

Д-т  сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

К-т  сч. 55/1 Аккредитивы

Аналитический учет ведется по каждому выставленному  аккредитиву.

    Субсчет 55/2 – Чековые книжки

Чековые книжки приобретаются в обслуживающем  банке по заявлению организации для осуществления безналичных расчетов за транспортные услуги, разгрузочно-погрузочные работы, выполненные сторонними организациями. В чековой книжке указывается сумма денежных средств, списанная с расчетного счета, в пределах которой можно выписать чек.

1. Перечисление денежных средств с расчетного счета на открытие чековой книжки отражается Д-Д-т  сч. 55/2 – Чековые книжки

К-т  сч. 51 «Расчетный счет»;

2. На оплату расходов чеками из чековой книжки

Д-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т  сч. 55/2 – Чековые книжки

3. По окончанию срока действия неиспользованный остаток средств чековой книжки зачисляется на расчетный счет плательщика

Д-т  сч. 51 «Расчетный счет»,

К-т  сч. 55/2 – Чековые книжки Аналитический  учет ведется по каждой чековой книжке. 

Субсчет 55/3 – Депозитные счета в национальной валюте открываются для временного ханения денежных средств с целью получения дохода.

1. Перечисление денежных средств на депозитный счет

Д-т  сч. 55/3 – Депозитные счета в национальной валюте

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

2. Возврат депозита по истечению срока

Д-т  сч. 51 «Расчетный счет»

К-т  сч. 55/3 – Депозитные счета в национальной валюте

3. Полученные проценты по вкладу.

Д-т  сч. 51 «Расчетный счет»

К-т  сч. 91/1 «»Операционные доходы и расходы

Субсчет 55/4 – Депозитные счета в иностранной валюте используется в случае размещения в депозит иностранную валюту

1. Перечисление денежных средств на депозитный счет

Д-т  сч. 55/4 – Депозитные счета в иностранной  валюте

К-т  сч. 52 «Валютные счета»

2. Возврат депозита по истечению срока

Д-т  сч. 52 «Валютные счета»

К-т  сч. 55/3 – Депозитные счета в национальной валюте

3. Полученные проценты по вкладу.

Д-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

52 «Валютные  счета»

К-т  сч. 91/1 «»Операционные доходы и расходы

Субсчет 55/5 – Специальный  счет средств целевого финансирования предназначен для обособленного учета поступающих средств целевого назначения. А также для хранения и использования средств, поступающих из министерств и ведомств на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ

1. На сумму поступивших средств целевого финансирования.

Д-т  сч. 55/5  – Специальный счет средств  целевого финансирования

К-т  сч. 86 «Целевое финансирование»

2. Использование средств по целевому назначению

Д-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «расчеты с бюджетом по налогам», 69 «Расчеты по социальному страхованию»

К-т  сч. 55/5  – Специальный счет средств  целевого финансирования

3. Одновременно с расходованием средств делается запись:

Д-т  сч. 86 «Целевое финансирование»

К-т  сч. 98/2 «Безвозмездные поступления»

4. По мере использования средств делается запись:

Д-т  сч. 98/2 «Безвозмездные поступления»

К-т  сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Аналитический учет ведется источникам целевого финансирования и направлениям его использования. 

2. Учет кассовых  операций, особенности  ведения кассовых  операций с иностранной  валютой

      2.1. Учет кассовых  операций Документальное оформление, порядок ведения кассовых операций регламентируется Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Н.Б. РБ. от 26.03. 2003 г. №57, Правилами организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Н.Б. РБ. от 31.10. 2002 г. №345 и Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Н.Б. РБ. от 28.06. 2004 г. №98.

      В соответствии с этими нормативными документами все субъекты хозяйствования должны хранить деньги свои денежные средства в учреждениях банка. Размер наличных денег в кассе должен быть ограничен лимитом, установленным банком. Превышение установленного лимита остатка денежных средств в кассе допускается в дни выдачи заработной платы (в течение 3 рабочих дней). Всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка кассы, а также в случае неустановленного лимита субъекты хозяйствования должны сдавать деньги на свой расчетный счет в учреждениях банка.

      Кассой  называется специальное оборудованное и изолированное помещение для приема, выдачи и временного хранения денег. (Привести перечень требований, предъявляемых к помещению кассы для обеспечения сохранности наличных денег, квалификационных требований к должности кассира)

      В кассу поступают  деньги с расчетного счета через кассира, который получает их по специальным чековым книжкам. Полученные со счета в банке наличные деньги должны расходоваться строго по целевому назначению. Также в кассу организации поступают деньги от работников за отпущенную им спец. одежду, топливо, готовую продукцию, квартирная плата, плата родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, возврат подотчетных сумм. Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (форма КО-1), зарегистрированным и подписанным главным бухгалтером и кассиром. Приходные кассовые ордера при использовании их для приема денежных средств за реализованную продукцию, товары, работы и услуги должны быть в обязательном порядке зарегистрированы в налоговых органах.

      Выдаются  наличные деньги из кассы на командировочные расходы, на оплату труда, премий, пособий, отпускных, депонированных сумм, пособий по временной нетрудоспособности, и т.д. Указанные выплаты производятся по расчетно-платежным ведомостям, по расходным кассовым .ордерам (форма КО-2), подписанным руководителем учреждения, главным бухгалтером. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует предъявления документов, удостоверяющих личность получателя.

      Все поступления и выдачи наличных денег в кассе оформляются кассиром в кассовой книге (форма КО-4). По окончанию дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число и второй (отрывной) экземпляр кассового отчета, заполненного под копировальную бумагу с приложенными приходными и расходными кассовыми документами под расписку передает бухгалтеру.

      В бухгалтерии кассовые отчеты обрабатываются  (проверяются по существу операции, сверяются с первичными документами, подсчитываются итоги, проставляется корреспонденция счетов). Синтетический учет кассовых операций ведется на активном счете 50 «Касса» в журнале-ордере №1. Кредитовые обороты отражаются в самом ж-о № 1, дебетовые в ведомости № 1.

При поступлении денег  с расчетного счета (Дебет сч. 50 «Касса») составляются в учете следующие записи:

1. На сумму наличных денег, полученных в кассу с расчетного счета

Д-т  сч. 50 «Касса»

К-т  сч. 51 «Расчетный счет»

2. При  поступлении выручки за реализованную  продукцию, оказанные услуги, выполненные  работы.