Основы организации аудиторской деятельности

Тема: Учет денежных, расчетных  и кредитных операций.

1. Учет денежных средств на расчетном, валютном и других счетах в банках
1. Учет наличия и движения денег на расчетном счете
2. Учет операций на валютных счетах
3. Учет денежных средств на специальных счетах в банке
2. Учет кассовых операций, особенности ведения кассовых операций с иностранной валютой
1. Учет кассовых операций
2. Особенности ведения кассовых операций с иностранной валютой
3. Учет денежных документов и переводов в пути
4. Учет расчетов с подотчетными лицами

5. Учет расчетов с бюджетом, поставщиками, покупателями и заказчиками, другими дебиторами и кредиторами

5.1. Учет расчетов  с бюджетом по налогам и  сборам

5.2. Учет расчетов  с поставщиками, покупателями и  заказчиками

5.3. Учет расчетов  с покупателями и заказчиками

5.3.Учет расчетов  с другими дебиторами и кредиторами

       6. Учет кредитов  банков и займов 
 

       1. Учет денежных  средств на расчетном,  валютном и других  счетах в банках 

   1.1. Учет наличия и  движения денег  на расчетном счете организации по данным выписки банка ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». Кредитовые обороты по этому счету записываются в журнале-ордере № 2, а дебетовые в ведомости № 2. Все суммы в журнале-ордере № 2 заносятся на основании выписок банка.

   Образец выписки банка из расчетного счета.

     
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

При зачислении денег  на расчетный счет (Дебет  сч. 51 «Расчетный счет») составляются в учете следующие записи:

1. На сумму наличных денег, внесенных из кассы на расчетный счет

Д-т  сч. 51 «Расчетный счет»

К-т  сч. 50 «Касса»

    2. При перечислении валюты с валютного счета на расчетный счет

Д-т  сч. 51 «Расчетный счет»

К-т  сч. 52 «Валютные счета»

3. При зачислении остатков средств по аккредитивам и чековым книжкам

Д-т  сч. 51 «Расчетный счет»

К-т  сч. 55 «Специальные счета в банке»

4. На поступившие суммы от покупателей

Д-т  сч. 51 «Расчетный счет»

К-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями»

5. На суммы, полученных краткосрочных кредитов и займов

Д-т  сч. 51 «Расчетный счет»

К-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

6. При поступлении денежных средств от учредителей в счет вклада в уставный фонд

Д-т  сч. 51 «Расчетный счет»

К-т  сч.75 «Расчеты с учредителями»

7. На поступившие денежные средства за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги

Д-т  сч. 51 «Расчетный счет»

К-т  сч.90 «Реализация»

8. На поступившие денежные средства от продажи основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг

Д-т  сч. 51 «Расчетный счет»

К-т  сч.91 «Операционные доходы и расходы»

9. На поступившие от других организаций сумм щтрафных санкций за неисполнение или нарущение хозяйственных договоров.

Д-т  сч. 51 «Расчетный счет»

К-т  сч.92 «Внереализационные доходы и расходы»

10. Излишне (ошибочно) зачисленные на расчетный счет суммы, погашение дебиторской задолженности

Д-т  сч. 51 «Расчетный счет»

К-т  сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

11. На суммы платежей в безналичном порядке, поступившие от работников организации в погашение полученных ими займов

Д-т  сч. 51 «Расчетный счет»

К-т  сч.73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 

При списание денег с  расчетного счета (Кредит сч. 51 «Расчетный счет») составляются в учете следующие записи:

1. На сумму наличных денег, полученных в кассу с расчетного счета

Д-т  сч. 50 «Касса»

К-т  сч. 51 «Расчетный счет»

2. При покупки валюты 

Д-т  сч. 52 «Валютные счета»

К-т  сч. 51 «Расчетный счет»

3. При сумму выставленного аккредитива и полученных чековых книжек

Д-т  сч. 55 «Специальные счета в банке»

К-т  сч. 51 «Расчетный счет»

4. При возврате покупателям излишне полученных сумм 

Д-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями»

К-т  сч. 51 «Расчетный счет»

5. При погашении  краткосрочных кредитов  и займов

Д-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т  сч. 51 «Расчетный счет»

5. На суммы перечисленных доходов в пользу учредителей и дивидендов держателям акций.

Д-т  сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т  сч. 51 «Расчетный счет»

6. На суммы, перечисленные в доход бюджета налогов

Д-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т  сч. 51 «Расчетный счет»

7. На суммы, перечисленные в Фонд социальной защиты

Д-т  сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию»

К-т  сч. 51 «Расчетный счет»

8. Погашение кредиторской задолженности.

Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т  сч. 51 «Расчетный счет»

9. На суммы уплаченных штрафных за неисполнение или нарушение хозяйственных договоров.

Д-т  сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы»

К-т  сч. 51 «Расчетный счет»

    1.2. Учет операций  на валютных счетах

Порядок совершения операций регулируется Правилами проведения валютных операций в РБ, утвержденные Постановлением Национального банка  РБ от 30.04.2004 г. №72 При отражении операций в бухгалтерском учете иностранная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу Национального банка РБ., действующего на дату выписки расчетных документов. Параллельно учет ведется и  в соответствующей иностранной валюте (долларах, евро и т.д.).

    Открыть валютный счет субъект хозяйствования может в любом учреждении банка

    Операции  по валютным счетам отражаются  в  бухгалтерском учете на основании  выписок банков и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

    Для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  иностранной валюте предназначен активный счет 52 «Валютные счета».

    К счету 52 «Валютные счета» в соответствии с принятой учетной политикой  организации могут открываться следующие субсчета:

    52/1 – транзитный валютный счет;

    52/2 – текущий валютный счет;

    52/3 – валютный счет за рубежом;

    52/4 – специальный валютный счет.

    Счет 52/1 – транзитный валютный счет предназначен для первоначального зачисления поступающей в организацию иностранной валюты. Он открывается банком самостоятельно при первом поступлении средств (при наличии у организации текущего валютного счета). С данного счета валюта списывается для обязательной продажи, а также зачисления оставшейся части валюты на текущий валютный счет. В соответствии с Указом Президента «Об обязательной продажи иностранной валюты» от 17.07.2006 г. № 452 обязательно продаже подлежит выручка от экспортных сделок, от розничной торговли, за выполнение работ, оказание услуг физическим лицам за иностранную валюту, как на территории РБ, так и за ее пределами. Не подлежит обязательной продажи валюта, поступившая в качестве вкладов в уставный фонд, в виде привлеченных средств (кредитов и займов), в том числе из-за рубежа, выручка в иностранной валюте направляемая резидентами на погашение задолженности в иностранной валюте по лизингу и др. Срок обязательной продажи валюты - 7 рабочих дней, включая день поступления валюты. Организация представляет в банк реестр распределения валюты. К нему прилагается поручение на обязательную продажу валюты (30%), (или документы, обосновывающие непроведение обязательной продажи валюты: например, подлежащая перечислению и перечисляемая иностранная валюта целях погашения задолженности (в иностранной валюте) по кредитам и займам и др.), поручение на зачисление остатка средств на текущий валютный счет в размере 70 % от выручки Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется через банки и небанковские кредитно-финансовые организации на торгах АО «Белорусская валютно-фондовая биржа». В случае если сумма иностранной валюты, подлежащей обязательной продажи, менее лота, установленного на торгах АО «Белорусская валютно-фондовая биржа» (1000 единиц иностранной валюты), такая продажа осуществляется через банки и небанковские кредитно-финансовые организации РБ. Комиссионный сбор при проведении обязательной продажи взимается в размере от 0, 1 % до 1 %. Белорусские рубли от обязательной продажи на валютно-фондовой бирже иностранной валюты банк зачисляет на расчетный (рублевый) счет не позднее следующего дня после дня поступления на счет обслуживающего банка.

    На  сумму продажи иностранной валюты:

    Д-т  сч. 76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    К-т  сч. 52/1 – «Транзитный валютный счет»;

    Зачисление  оставшейся суммы иностранной валюты после обязательной продажи (70%)

    Д-т  сч. 52 /4 – «Специальный валютный счет» 

    К-т  сч 52/1  – «Транзитный валютный счет»

    На  сумму выручки от обязательной продажи  валюты составляется запись:

    Д-т  сч. 57/2  «Валютные средства от продажи»

    К-т  сч. 91 «Операционные доходы и расходы»

    На  сумму начисленных комиссионных сборов:

    Д-т  сч. 91 «Операционные доходы и расходы»

    К-т сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

    На  сумму перечисленных комиссионных сборов:

    Д-т  сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

    К-т  сч. 57/2 «Валютные средства от продажи»

    На  сумму списанной иностранной  валюты по обязательной продаже валюты:

    Д-т  сч. 91 «Операционные доходы и расходы»

    К-т сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

    На  сумму убытка от обязательной продажи  валюты:

    Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

    К-т  сч. 91/9 «сальдо операционных доходов  и расходов» 

    Счет 52/2 – текущий валютный счет открывается в одном из банков РБ, имеющих лицензию НБ РБ. На каждый вид валюты банк открывается отдельный лицевой счет.

    Основным  каналом поступления валюты на текущий валютный счет является зачисление с транзитного валютного счета в качестве остатка после обязательной продажи поступившей иностранной валюты.

    Счет 52/3 – валютный счет за рубежом может быть открыт на содержание за пределами РБ представительств, филиалов, на финансирование строительно-монтажных работ за пределами РБ.

    Счет 52/4 – специальный  валютный счет предназначен для хранения иностранной валюты, приобретенной на валютном рынке. Купленная иностранная валюта должна быть использована в течение 7 рабочих дней, начиная со дня зачисления на специальный валютный счет.