Основы  организации аудиторской деятельности

 
 
     

1. История развития аудита
2. Понятие аудита. Сущность, виды, цели аудита.
3. Организация аудита и функции аудиторских служб.
4. Этапы аудиторской проверки.
5. Профессиональная этика аудитора.
6. Аудиторское заключение.

 

     Литература:

1. Закон РБ от 18.12. 2002 г. № 164-З «О внесении изменений и дополнений в Закон РБ «Об аудиторской деятельности». Принят Палатой представителей 15.11. 2002 г.
2. Постановление МФ РБ от 29.09.2005 г. № 115 «Об утверждении правил аудиторской деятельности «Получение доказательств в некоторых конкретных случаях»
3. Постановление СМ РБ от 16.03.2006 г. № 352 «Об общих требований к правилам внутреннего контроля»
4. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. Пособие. – 2-е изд.. Мн: Книжный дом; Мисанта, 2004 – 429 с.

 

     1. История аудита берет свое начало в Шотландии, Однако упоминание об аудите можно встретить в более ранние периоды. Так. В 4 веке учетные книги стали фигурировать в качестве вещественного доказательства в суде. В 16 веке в Англии использовалось понятие аудитор для обозначения людей, занимающихся проверкой учетных записей.

     Родиной аудита считается Великобритания. В 1844 году принимается пакет законов, предписывающих акционерным компаниям  поручать независимым бухгалтерам  проверку бухгалтерских книг и счетов компании с последующим отчетом перед акционерами.

     Этапы развития аудита.

     1 этап свое начало получил в 1853 году, когда был официально утвержден Эдинбургский институт аудиторов. В США в 1887 г. была образована Ассоциация аудиторов.и должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, сдавший экзамен и получивший лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью. К 1905 году  во всем мире численность аудиторов составляла 11 тысяч, половина из которых находилась в Великобритании.

     2 этап начался в 1950 году и продолжается до настоящего времени. Развиваются крупнейшие транснациональные аудиторско-консультационные фирмы, имеющие свои филиалы и представительства во многих странах. Основные тенденции развития рынка аудиторских услуг в данном периоде – укрепление фирм, специализирующихся на услугах консультационных по вопросам слияния или разделения компаний, по финансовому оздоровлению предприятия, оптимизация налогообложения. В РБ аудиторское движение началось в 1991 г. когда было принято постановление СМ Белорусской ССР от 30.09.1991 и утверждено «Временное положение об аудиторской деятельности в РБ» и сформирована Аудиторская палата при СМ РБ. В этом периоде правительством РБ утверждён ряд нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности, определен порядок проведения аттестации аудиторов.

     2. Понятие аудита. Сущность, виды, цели аудита.

     Становление рыночных отношений привело к  появлению большого количества новых  нормативных актов, регламентирующих вопросы бухгалтерского учета и  отчетности, налогообложения, формирования себестоимости, которые не всегда своевременно и в полном объеме доводились до предприятий. Кроме того, владельцу предприятия для определения стратегии развития и способов повышения эффективности его функционирования, а также государственным органам для контроля за соблюдением законодательных актов необходима достоверная информация. В ней заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы, имеющие деловые отношения с субъектами хозяйствования. Во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый контроль с целью получения достоверной информации о состоянии бухгалтерского учета и отчетности. В этой связи возникла объективная необходимость в создании новой формы контроля, которая предусматривает не только проверку, но и консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности. Такой контроль принято называют аудитом.

     Аудиторская деятельность (согласно ст. 1 Закона РБ «Об аудиторской деятельности») – независимая проверка бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов аудируемых лиц, а при необходимости и  проверка их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствия совершенных финансовых хозяйственных операций законодательству.

     Аудиторские организации, аудиторы – индивидуальные предприниматели проводят аудит:

1. Достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2. Правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;
3. Целевого использования кредитов и инвестиций;
4. Финансового состояния инвестора;
5. Финансового состояния эмитента ценных бумаг
6. Иных показателей финансовой и  хозяйственной деятельности.

     Виды  аудита

 

     Выделяют  два основных вида аудита:

1. Внешний
2. Внутренний.

     Внешний аудит независим по отношению к контролируемому предприятию или фирме и несет ответственность перед внешними потребителями (акционерами, учредителями, кредиторами, банками).

     Цель  внешнего аудита - проверка достоверности информации, реальности бухгалтерского баланса и финансово отчетности, а также правильность ведения бух учета.

     Объект  внешнего аудита – финансово-хозяйственная деятельность субъекта хозяйствования.

     Внешний аудит проводится сотрудниками аудиторских  организаций или аудиторами, занимающимися  предпринимательской деятельностью, имеющие лицензию на право занятия  аудиторской деятельностью.

     В ряде случаев проведение обязательного внешнего аудита регламентировано законодательным актом (Указом Президента № 67 от 12.02.2004 г. «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности», в соответствии с которым ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской отчетности:

1. Организации, являющиеся открытыми акционерными обществами;
2. Банки, небанковские кредитно-финансовые организации, биржи, коммерческие организации с иностранными инвестициями, страховые организации
3. Иные организации и индивидуальные предприниматели, у которых объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущий год отчетный год составляет более 600 тыс. евро.

     Внутренний  аудит – организованная в интересах собственника система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бух учета. Внутренний аудит проводится ревизионными комиссиями, ревизорами, внутренними аудиторами или группами внутренних аудиторов.

     Цель  внутреннего аудита – совершенствование организации и управления производством, поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

     Объект  внутреннего аудита – финансово-хозяйственная и производственная деятельность субъекта хозяйствования.

     Внутренний  аудит проводится сотрудниками контрольно-ревизионного управления соответствующих министерств и ведомств, а также контрольно-ревизионными службами предприятий и организаций.

 

3. Организация аудита и функции  аудиторских служб.

 

     Государственное регулирование аудиторской деятельностью  осуществляет Главное управление аудита Министерства финансов РБ.

     Основными задачами Главного управления аудита являются:

1. Разработка методологии аудита;
2. Контроль за соблюдением аудиторами и аудиторскими организациями требований действующего законодательства;
3. Разработка проектов нормативных актов по вопросам осуществления аудиторской деятельностью;
4. Организация работ по лицензированию аудиторской деятельности;
5. Ведение государственного реестра аудиторов и аудиторских организаций.

 

     Основными структурными звеньями, занимающимися  аудиторской деятельностью являются аудиторские организации и аудиторы

     Аудиторская организация – это юридическое лицо, созданное для занятия аудиторской деятельностью и получившие лицензию на право занятия этой деятельностью. Основное условие создания такой фирмы является:

1. Наличие не менее 3 человек, включая руководителя с лицензиями, выданными МФ РБ. Для проведения внешнего аудита банков и кредитно-финансовых организаций необходимо наличие дополнительной лицензии, выданной НБ РБ.
2. Не менее 50% работников аудиторской организации должны составлять граждане РБ, постоянно проживающие на территории РБ, а если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, то не менее 75%.

     Аудитор – физическое лицо, имеющее высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее 3 лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленных законодательством к аудиторам и имеющий квалификационный аттестат аудитора.

     Основные  функции аудиторов  и аудиторских  организаций:

1. Экспертиза финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества организации;
2. Контрольно-ревизионная деятельность;
3. Контроль достоверности бухгалтерского учета и отчетности;
4. Прогнозирование финансово- хозяйственной деятельности по договору  заказчиком;
5. Оказание содействия по созданию СП.
6. Постановка, восстановление бух учета;
7. Консультационные функции
8. Составление деклараций о доходах и имущества (см. ст. 2 Закона)

     Основные  функции отделов  и служб внутреннего  аудита (он проводится ревизионными комиссиями, ревизорами, внутренними аудиторами или группами внутренних аудиторов):

1. Проверка состояния экономики подведомственных организаций;
2. Анализ производственной, финансовой и коммерческой деятельности, выполнения хозяйственных планов;
3. Проверка соблюдения законности и исполнительской дисциплины, состояния работы по повышению эффективности и рентабельности производства;
4. Контроль за сохранностью имущества предприятия;
5. Выявление финансовых и хозяйственных нарушений. Недостач, излишков, установление причин, и условий возникновения данных нарушений.
6. Контроль за правильностью постановки бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

     Осуществление контрольных функций внутренними  аудиторами регламентируется отраслевыми  инструкциями, разрабатываемыми министерствами и ведомствами.

     Внутренний  аудит – это необходимый элемент управленческого контроля. Если внутренний аудит функционирует эффективно, его материалы без проведения детальной проверки могут быть использованы внешними аудиторами, что позволяет снизить затраты на проведение аудита. Однако такое доверие не подразумевает разделения или уменьшения ответственности внешнего аудитора за достоверность и точность аудиторского заключения. 

     4. Этапы аудиторской  проверки.

     Основными этапами аудиторской проверки являются:

1. Подготовка к проведению аудита
2. Оценка системы бухгалтерского учета внутреннего аудита;
3. Планирование аудита;
4. Проведение собственно проверки;
5. Составление аудиторского заключения.

 

     Подготовка  к проведению аудита включает в себя определение объема аудита, а в зависимости от его объема и сложности работ определяется стоимости работ, которая согласовывается с заказчиком. Согласованная сумма указывается в договоре на проведение аудита.

     Следующий этап аудита предполагает оценку системы бухгалтерского учета внутреннего аудита на предприятии. С этой целью аудитор изучает годовые отчеты, информацию о собрании акционеров, внутренние финансовые отчеты, материалы внутренних аудиторских проверок. Посредством ознакомления с этими документами аудитор определяет степень доверия учетной системе и  внутреннему аудиту, возможность привлечения результатов работы внутреннего аудита к проверке.