Основы организации аудиторской деятельности

      Аудит учета основных средств. 

      Источниками контроля операций по учету основных является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.

      Проверяя  состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя  инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

      Аудитор должен проверить правильность ведения  учётных карточек индивидуального  и группового учёта основных средств  И количество инвентарных карточек. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.

      При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

      Важным  условием обеспечения сохранности  основных средств является качественное провидение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность её осуществления и правильность отражения результатов в бухгалтерском учёте. Аудитору это необходимо для того, чтобы  убедиться, насколько важно доверять результатам проведённой инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

      На  основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение её результатов  на счетах бухгалтерского учёта, даётся заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учёта.  

1. Проверка операций  по поступлению,  реализации и выбытию  основных средств. 

     При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальность их оценки.

      Полноту и своевременность оприходования  основных средств устанавливают  путём сопоставления даты оприходования  средств по счёту 01 «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. Несвоевременное их оприходование ведёт за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации.

      Необходимо  проверить правильность оценки основных средств. Поступившие в организацию  новые основные средства учитываются  по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) и приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа

     Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми и обоснованность записей в учете по списанию основных средств.

     Операции  выбытия объектов основных средств отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

      - При принятии решения о списании  с бухгалтерского баланса объекта  основных средств в связи с  его физическим и моральным  износом списывается его  первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):

     Д 01, субсчет - выбытие основных средств

     К 01, субсчет – основные средств  в эксплуатации

      - Списание общей суммы накопленных  амортизационных отчислений за  время эксплуатации объекта отражается бухгалтерскими записями:

     Д 02 субсчет амортизация основных средств

     К 01, субсчет выбытие основных средств  – на сумму амортизации основных средств

      - Списание остаточной стоимости  отражается записями:

     Д 91, субсчет – операционные расходы

     К 01, субсчет – выбытие основных средств

      - Расходы связанные с выбытием  объекта основных средств отражаются  записями на счетах бухгалтерского  учета:

     Д 91, субсчет – операционные расходы 

     К 10 ( 70, 69 и др.)

      - Доходы от выбытия основных  средств отражаются следующими проводками:

     Д 10 К 91, субсчет операционные доходы - Выявленный финансовый результат  от выбытия основных средств (в составе  сальдо прочих доходов и расходов):

                                 прибыль

     Д 91/9субчет «сальдо операционных доходов и расходов»

     К 99 – прибыли и убытки

                                   убыток

     Д 99 К 91/9, субсчет – «сальдо прочих доходов и расходов»

     Процесс реализации объектов основных средств  отражается следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

1. при принятии решения о продаже основных средств списывается его первоначальная  или восстановительная (если подвергался переоценке) стоимость:

     Д 01, субсчет – выбытие основных средств                                     

     К 01 , субсчет – основные средства в эксплуатации

     2. списание общей суммы накопленных  амортизационных отчислений за  время эксплуатации:                                                           Д 02 К 01, субсчет – на сумму  амортизации 

     3. списание остаточной стоимости  отражается записями:                                                                        Д 91 , субсчет – операционные расходы

К 01 , субсчет  – выбытие основных средств

     4. выручка от реализации основных  средств, включая НДС:                                                                                  Д 62 К 91, субсчет – операционные доходы

     5. сумма начисленного НДС в цене  реализации отражается:                                                                       Д 91 , субсчет – операционные  расходы 

К 68 , субсчет - расчеты по НДС

     6. выявленный финансовый результат  от реализации основных средств  отражается:

                                         прибыль

     Д 91/9 , субсчет – сальдо операционных доходов и расходов

     К 99

                                          Убыток

     Д 99 К 91/9, субсчет сальдо операционных доходов и расходов.

     Доходы, расходы и потери от списания с  бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. 

      2. Проверка правильности начисления амортизации. 

      В ходе контроля необходимо установить, все ли объекты основных средств  приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при  этом их движение; правильно ли применяются  нормы амортизации и поправочные  коэффициенты к ним; нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случаях перевода на консервацию; нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя; обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.

   При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счету 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения.

   Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в  течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. При этом сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств.

   При проверке документов при начислении и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что по основным средствам, находящимся  в простое, в том числе в  связи с ремонтом свыше 3-х месяцев и находящимся на консервации свыше 1 года начисленная сумма амортизации на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность. 

   В заключение необходимо проверить правильность отражения начисленной амортизации  на счетах бухгалтерского учета и  отдельных объектах учета затрат производства.

   Амортизационные отчисления  по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

   Расчет  амортизации производится  в ведомости  на первое число месяца. При этом делаются бухгалтерские записи на счета бухгалтерского учета:

   Д 20 (23, 25, 26, 44)

   К 02. 

3. Проверка правильности  учета отнесения  расходов  на ремонт. 

  При осуществлении аудита проверяют  правильность составления плана  и смет капитального ремонта. Особое внимание при этом уделяется реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации.

  При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договора подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.

  Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств, осуществляемого  хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат.

  Проверяя  операции по ремонту основных средств, следует убедиться, не допускались  ли приписки выполненных работ с  целью завышения заработной платы  и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполнение работы, используется встречная сверка документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных работ, письменные запросы подрядчиков.

  Особое  место отводится проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и  оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.