С о д е р ж а н и е 

Введение…………………………………………………………………………..4

1 История развития налогового учета…………………………………………..7

1.1 Континентальная модель налогового учета: сущность и содержание….8

1.2 Англосакская модель налогового учета: сущность и содержание……..11

1.3 Российская практика применения налогового учета……………………13

2 Основы организации налогового учета……………………………………...19

2.1 Сущность и основные положения налогового учета……………………19

2.2 Организация налогового учета……………………………………………21

2.3 Учетная политика для целей налогообложения………………………….22

2.4  Принципы налогового учета……………………………………………...26

2.5 Аналитические регистры налогового учета………………………………29

2.6 Порядок составления расчета налоговой базы……………………………36

3 Перспективы развития налогового учета……………………………………..38

4 Проблемы налоговой  системы РФ…………………………………………….41

Выводы и рекомендации…………………………………………………………44

Библиографический список………………………………………………………47 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

      Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о налогооблагаемых объектах – имуществе и хозяйственных операциях налогоплательщика и контроля исчисления и уплаты налога на прибыль. При ведении налогового учета необходимо обеспечить прозрачность формирования доходов, расходов и убытков для целей налогообложения, начиная с первичных документов. Прозрачность налогового учета определяется следующими признаками: учетной политикой для целей налогообложения, соответствующей требованиям НК; достоверностью бухгалтерского учета; квалификацией учетных работников, занимающихся налоговым учетом. Последний критерий, возможно, поддерживать на должном уровне только путем постоянного повышения уровня знаний, учитывая своевременность получаемой информации.

      Налоговая система в РФ практически была создана в 1991 и еще не переставала реформироваться. С 1 января 2002г. вступили в действие одновременно еще три новые главы НК РФ, в том числе и гл. 25 «Налог на прибыль организации», С введением которой законодательно продекларирована обязательность ведения особого вида учета - налогового. Возникновение налогового учета обусловили несколько причин: во-первых, бухгалтерский учет не предназначен для решения задач по правильному исчислению налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Так Закон РФ «О бухгалтерском учете» установил, что основными целями бухгалтерского учета является обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательства и хозяйственных операций, осуществляемых организациями, составление и представление достоверной и сопоставимой информации об имущественном положении, доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Как видно в перечне задач бухгалтерского учета правильное и точное исчисление налогов не предусмотрено; Во-вторых, традиционное представление о налогообложении как разновидности «бухгалтерской» деятельности в настоящее время перестало отвечать фактическому положению вещей. Совершенствование системы налогообложения в России привело к усложнению расчета некоторых налогов. В наибольшей степени это коснулось налогов, составляющих основу Российской налоговой системы и обеспечивающих наибольшую часть доходных поступлений бюджета: НДС, акцизов, налог на прибыль, налог на имущество, НДФЛ, а также платежей во внебюджетные дорожные фонды; В-третьих, Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» обязывает налогоплательщика вести бухгалтерский учет. Но действующее законодательство о бухгалтерском учете и отчетности регулирует порядок ведению учета лишь для юридических лиц. В результате состав налогоплательщиков и перечень субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет не совпадает, из него «выпали» налогоплательщики - физические лица. Для них не установлен законодательством порядок и условия ведения, в той или иной форме бухгалтерского учета.

      В условиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль, рост которой может осуществляться за счет минимизации расходов и максимизации доходов. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. К расходам относят помимо материальных и трудовых, обязательства предприятия перед бюджетом. Поэтому снижение налоговых платежей становится важнейшей задачей бухгалтерского учета, которая может успешно решиться по средствам эффективной организации налогового учета.

      В современной России, при становлении  и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности налогового учета  становится наиболее актуальной.

      Цель  проводимого исследования состоит  в изучении налогового учета, его сущности и основных принципах.  
 

      Для реализации данной цели, выделяют следующие задачи исследования: 

• изучить теоретические  аспекты и обозначить тенденции  развития налогового учета;
• рассмотреть основные положения налогового учета;
• охарактеризовать основные  варианты ведения налогового учета на предприятии;
• обозначить, что является подтверждением данных налогового учета

1 История развития  налогового учета

 

      Для понимания сущности того или иного  явления его необходимо рассматривать в истории становления и развития. В связи с этим необходимо обратиться к истории развития налогового учета с тем, чтобы определить предпосылки его становления в учетной системе. На основе анализа подходов ученых экономистов к проблемам налогового учета и законодательных норм в области налогообложения и бухгалтерского учета изучаются исторические аспекты развития системы налогового учета. 

      Исторически можно говорить об относительной  независимости возникновения и  развития систем бухгалтерского учета и налогообложения. Изначально бухгалтерский учет возник как интернациональное явление, никак не привязанное к конкретным государственным границам и не регулируемое государственной властью. Учет (в широком смысле) возник вне связи с образованием и развитием государства. Единственным источником его становления была хозяйственная деятельность. С середины ХIХ в связи с экспансией акционерного капитала и изменениями в налогообложении произошло резкое усиление налогового законодательства. В.Ф. Палий отмечает "государственные органы начали активно регулировать бухгалтерский учет не только в России, но и во многих других странах только в фискальных интересах на рубеже ХIХ и ХХ вв., когда объектами налогообложения стали обороты предприятий, их выручка, прибыль и другие показатели, информацию о которых можно получить в системе бухгалтерского учета".  

      Сравнительные исследования учетных систем различных  стран, проведенные как отечественными, так и зарубежными учеными (А.С. Бакаев, А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин, Е.В. Демешева, Л.И. Куликова, И.Н. Ложников, С.А. Николаева, В.В. Патров, Я.В. Соколов, Л.З. Шнейдман, Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда, Дж. Фостер, Р. Энтони, Ж. Ришар и др.) показывают, что традиционно в финансовой науке выделяются две модели сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения, одним из главных различий между которыми является противоположный взгляд на проблему исчисления учетной прибыли и ее связь с налогооблагаемой величиной.

        В первой модели система бухгалтерского учета формируется и функционирует под сильным и непосредственным воздействием налогообложения. В этой модели возможна разная степень зависимости бухгалтерского учета от налогообложения: от полной до слабой. Вторая модель предполагает параллельное сосуществование бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных систем, преследующих различные цели. 

      Выделение двух моделей сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения  является весьма условным и преследует исключительно исследовательские цели. На практике трудно, а иногда невозможно однозначно идентифицировать модель, применяемую в том или ином государстве. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.1 Континентальная модель налогового учета: сущность и содержание

 

       Первая  концепция возникла в XIX в. в Пруссии, где было введено правило: сумма бухгалтерской прибыли должна быть равна налогооблагаемой прибыли. Эта модель, получившая название налоговой (континентальной), до сегодняшних дней в различных модификациях преобладает в странах континентальной Европы. Ею руководствуются в учетных системах Германии, Франции, Швеции, Бельгии, Испании, Италии, Швейцарии и других странах. Разумеется, внутри группы страны различаются по степени связи между системами бухгалтерского учета и налогообложения. Например, Германия представляет собой яркий пример жесткой зависимости, Франция - сильной, но постепенно ослабевающей. К упомянутым странам достаточно близко примыкают южно-американские государства, такие как Аргентина, Бразилия, Перу, Уругвай, Боливия, Чили и другие, нередко выделяемые в самостоятельную модель.

       Главная особенность налоговой концепции  бухгалтерского учета состоит в том, что любой финансовый отчет должен быть составлен в интересах государства в лице налоговых органов. Таким образом, налогообложение оказывает значительное воздействие на систему бухгалтерского учета.

       Основным  достоинством этой концепции следует  признать ее логичность и простоту. Она опирается на единственный основательный и авторитетный источник - закон. Бухгалтер ведет текущий учет, исчисляет финансовые результаты, учетную прибыль, которая является налоговой базой и отражает обязательства перед бюджетом. Для бухгалтера учет - это единая органически целостная система, которую нельзя разделить на части.

       Финансовая  отчетность согласно этой концепции отражает прежде всего интересы государства, а интересы других участников хозяйственных процессов оказываются второстепенными. Правила и процедуры бухгалтерского учета подробно регламентируются действующим законодательством. Государство заинтересовано в регулировании бухгалтерского учета, поскольку учетная прибыль является налоговой базой, а правила ее определения устанавливаются законом.

       Для данной модели характерно методологическое единство бухгалтерского учета, которое проявляется в следующем:

• вводятся единые правила оценки всех учетных объектов (обычно по себестоимости, т.е. согласно принципу исторической цены -предмет стоит столько, сколько за него заплачено);
• основные средства (материальные и нематериальные) амортизируются по общим одинаковым для всех нормам, при этом амортизация трактуется как часть прибыли, свободная от налогов;
• в учете доминирующим является принцип осмотрительности, согласно которому признанию подлежат все ожидаемые убытки, относящиеся к периоду до составления баланса, но прибыль признается, если она реализована (оплачена);
• создаются условия для сопоставимости данных, представленных в финансовой отчетности различных фирм и предприятий.

       Процесс подготовки бухгалтерской и налоговой  отчетности (налоговая модель) представлен на рисунке 1. 

 
 

Рисунок 1 - Процесс подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности (налоговая модель) 
 
 
 

1.2 Англосакская модель  налогового учета:  сущность и содержание

 

       Вторая  концепция, противоположная первой, получила распространение в Великобритании. Суть ее заключается в том, что сумма учетной (бухгалтерской) прибыли принципиально отличается от налогооблагаемой величины.

       Эта модель получила название собственнической (англосакской). Она характерна для  англоговорящих государств, таких как США, Великобритания, Ирландия, Нидерланды, Канада, Австралия, Новая Зеландия, ЮАР и др. Ее главная особенность состоит в том, что любой финансовый отчет должен быть составлен в интересах собственников (инвесторов), зависимость системы бухгалтерского учета от налогообложения крайне слабая. Достоинством концепции является ее реалистичность. Она исходит не из мертвой буквы закона, а из конкретных жизненных ситуаций, суть которых вытекает из требования верного и точного (объективного) отражения в учете фактов хозяйственной жизни.

       Данная  концепция предполагает существование  и ведение параллельно как бухгалтерского учета, так и учета для целей налогообложения (налогового учета). При этом финансовую отчетность составляют для собственников, акционеров, пайщиков, кредиторов и, следовательно, так, как они считают нужным, а не так, как этого хотели бы государственные чиновники. Поэтому правила бухгалтерского учета разрабатываются не государством, а профессиональными ассоциациями бухгалтеров. А единство в учете достигается не за счет законов и инструкций, «навязываемых» государством, а за счет здравого смысла, поэтому:

• использовать единые правила оценки учетных объектов абсурдно, ибо стоимость учетных объектов выражается их рыночной ценой;
• амортизация - это не только то, что представляет государство в виде налоговой скидки, а фонд возмещения для восстановления объектов основных средств, который формируется по правилам, установленным собственником или администрацией предприятий, но не государством;
• согласно принципу временной определенности прибыль (убыток) должна признаваться в тот период времени, в котором произошел факт хозяйственной деятельности, повлекший за собой получение прибыли (убытка) независимо от того, реализована (оплачена) эта прибыль или нет;
• сопоставимость отчетных данных различных фирм и предприятий достигается не автоматически, а за счет дополнительной обработки.

       Процесс подготовки бухгалтерской и налоговой  отчетности (собственническая модель) представлен на рисунке 2.

         
 
 
 
 

       Рисунок 2 - Процесс подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности 

       (собственническая  модель) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3 Российская практика  применения налогового  учета

 

       В России учетная система по степени  соотношения бухгалтерского и налогового учета в 1991-1995 гг. относилась к континентальной модели, а после 1995 г. - к англосакской (континентальной).

       Исторически налоговая отчетность в России формировалась  на основе материалов бухгалтерского учета. В экономической литературе рассматриваются следующие этапы становления налогового учета в России и его взаимодействия с бухгалтерским учетом: