Основной  целью российской налоговой системы  была определена, прежде всего, ликвидация дефицита бюджета. Это определялось не только преобладанием монетаристского подхода к ее построению в его одностороннем понимании без учета конкретных российских условий, но и требованиями международных финансово-кредитных организаций, которые для предоставления кредитов поставили условия - стабилизация рубля и сокращение бюджетного дефицита.

      Основной  недостаток налоговой системы России состоит в том, что она

ориентирована на устранение дефицитности бюджета  изъятием доходов   предприятий. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым, увеличивая базу налогообложения. Налоговая политика России строится пока исходя из принципа - “чем больше ставка, тем лучше для государства и построения рыночной экономики”. В итоге - недобор налогов (как минимум 20-30% налоговых сумм), сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности и отсутствие какой-либо заинтересованности предприятия в развитии производства. Налоговая система должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемых доходах. Такая социальная функция налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе. Наша налоговая система построена так, что налоговые платежи возрастают по мере роста цен. Это очень удобно с точки зрения фискального содержания системы, но совершенно неприемлемо с позиций обоснованности налогообложения. Создается иллюзия роста доходности бюджета, тогда как на самом деле все это обусловлено инфляционным фактором - идет процесс “накачивания” налоговой массы, но в то же время увеличивается дефицитность бюджета, так как инфляционный фактор еще в большей степени влияет на его расходы.

      Одним из наиболее существенных недостатков  действующей налоговой системы является то, что она почти не стимулирует формирования в экономике наиболее важных пропорций развития. Ядром такой пропорциональности является соотношение темпов роста производительности труда и фонда потребления, как на макро-, так и на микроуровне. Пока же налоговая система России не ориентирована на косвенное поддержание указанного соотношения налоговыми методами, хотя и была сделана попытка через налогообложения прибыли предприятий воздействовать на сокращение темпов роста фонда потребления на предприятиях через минимальный необлагаемый его размер. Но такой порядок налогообложения не решает главнейшей проблемы - стимулирования роста производительности труда, вызывая у предприятий желание, найти всевозможные ухищрения для сокрытия фонда заработной платы, и, прежде всего его распределения на большую численность работников, то есть фактически стимулирует непроизводительный труд с минимальной оплатой, падение его производительности.

      Все еще актуальной остается задача обеспечить формирования такой системы налогообложения, которая способствовала бы развитию экономики, формированию полноценных субъектов рынка с одновременным постепенным решением проблемы сокращения дефицитности бюджета и достижения финансовой стабилизации с последующим переходом к экономическому росту. Понятно, что взвешенной налоговой политике принадлежит особая роль. Наряду с фискальной ролью налоговая система в условиях становления рынка должна выполнять активную стимулирующую функцию.

Выводы  и рекомендации

       По  мере развития отечественной экономики  все больше внимания уделяется соблюдению правил деятельности предприятий на рынке. Под пристальным наблюдением государства и общества оказывается, в первую очередь, поведение предприятий в сфере уплаты налогов.

       Своевременно  и корректно формируемая налоговая  отчетность, оптимальные суммы налоговых  платежей – это в значительной мере залог финансовой стабильности предприятия. Бухгалтерские ошибки и некорректный расчет налогов, в свою очередь, могут стать причиной финансовых проблем и санкций со стороны налоговых органов. Соблюдение всех законодательных норм важно как для самого предприятия и внешних контролирующих органов, так и для потенциальных инвесторов и партнеров, которые предпочитают стабильность и незапятнанную деловую репутацию. В этих условиях крайне важным является обеспечение корректного налогового учета.

       Понятие «налоговый учет» впервые определено во 2 части Налогового

кодекса, а конкретно 25 главе «Налог на прибыль организаций». В связи с

принятием Государственной  Думой Российской Федерации главы 25

Налогового  кодекса Российской Федерации произошли  кардинальные

изменения в системе формирования налоговой базы по налогу на прибыль

организаций. До введения в действие главы 25 показатели, необходимые для

исчисления  налога на прибыль, формировались на основании данных

бухгалтерского  учета и после определенных корректировок  вносились

непосредственно в налоговые декларации. Согласно требованиям главы 25

Налогового  кодекса Российской Федерации налоговая  база по итогам каждого отчетного (налогового) периода должна определяться на основании данных налогового учета. Таким образом, официально было закреплено понятие "налоговый учет". 

       В связи с изменениями, введенными законодательством по налогу на прибыль, осложнились задачи ведения учета  в организациях. Налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль отделен от бухгалтерского учета и становится самостоятельным направлением учета фактов хозяйственной жизни организаций.

       Налоговый учет в нашей стране еще слабо  развит, что создает множество  проблем с его ведением. Но только он способен предоставить точные данные для определения налога на прибыль.

       Особенно  точные данные налоговый учет, то есть «настоящую налоговую базу», способен предоставить, если он ведется раздельно  с бухгалтерским, так как не выгодно  будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), потому что в бухгалтерском учете будет занижена стоимость предприятия.

       Таким образом, можно сделать следующие  выводы:

1. Все налоги  исчисляются и уплачиваются на основе данных налогового учета, даже если в нормативных правовых актах, их устанавливающих, термин «налоговый учет» прямо не упоминается;  
2. Налоговый учет является системой учета не только по отдельным налогам, для исчисления которых он применяется в соответствии с действующим налоговым законодательством, а единой системой учета по всем налогам;  
3. Налоговый учет представляет собой самостоятельную упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговой базы по конкретным налогам путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с исчислением налоговой базы и сумм этих налогов на предприятиях всех отраслей экономики независимо от формы собственности;

4. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя;

5. Аналогично бухгалтерскому учету, определение Налоговым кодексом Российской Федерации основных правил ведения налогового учета организации базируется на формулировке набора его базовых принципов;

6. Налоговый учет был с момента появления обязанности платить налоги, есть требование его вести сейчас и, скорее всего, налоговый учет будет продолжать развиваться и дальше. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Библиографический список

   1 Федеральный  закон "О бухгалтерском учете"  от 21.11.1996 N 129-ФЗ

2 "Налоговый  кодекс Российской Федерации  (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 19.07.2009)

3 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 25.11.2009)

4 Приказ МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (ред. от 27.10.2003)

"Об утверждении  Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

5 Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)

6 Налоги и налогообложение: учебное пособие/ В.Ф. Тарасова, Т. В. Савченко. – 6-е  изд., испр. и доп. – М:. КНОРУС,2007.

7 Налоговый учет: учебно-методическое пособие/[составители Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова]. – Шахты: ГОУ ВПО «ЮРГУЭС»,2009

   8 Налоговый учет: учебно – методическое пособие/ Петров А.В. –

   М.: Бератор  Паблишинг, 2008.

   9 Электронный  ресурс: http://www.glavbuh.net/berator/naluchet/

   10 Электронный  ресурс: http://www.consultant.ru/