Показатели  Регистров данной группы должны в  полном объеме отразить все этапы  проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих  в расчете.

       Регистры  формирования отчетных данных

       1. Регистр-расчет учет амортизации основных средств.

       2. Регистр-расчет стоимости товаров,  списанных (реализованных) в отчетном  периоде.

       3. Регистр учета прочих расходов  текущего периода.

       4. Регистр-расчет финансовый результат  от реализации амортизируемого  имущества.

       5. Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.

       6. Регистр - расчет учета остатка  транспортных расходов.

       7. Регистр учета внереализационных  расходов.

       8. Регистр-расчет финансового результата  от реализации прав, которые были  приобретены ранее в рамках  операции по оказанию финансовых услуг (пункт 3 статьи 279 НК РФ).

       9. Регистр-расчет финансового результата  от уступки прав требования (расходы  по реализации прав, кроме ситуаций  продажи ранее приобретенных  прав).

       10. Регистр учета доходов текущего  периода.

       11. Регистр учета убытков обслуживающих производств.

       12. Регистр-расчет финансовый результат  от деятельности обслуживающих  производств и хозяйств.

       Ведение Регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке  получения значений конкретных строк  налоговой Декларации.

       Обобщающим  признаком для всех вышеперечисленных  регистров является формирование в  них конечных данных налоговой отчетности. Одновременно в этих регистрах как  результат расчетов выявляется и  систематизируется и иная информация, переносимая в Регистры учета состояния единицы налогового учета или Регистры промежуточных расчетов.

       Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

       В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

       Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

       При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

       Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

       При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

       Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. 

2.6 Порядок составления расчета налоговой базы

 

       Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными гл. 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

       Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
1. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, от реализации имущества и имущественных прав.
2. Выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.
3. Выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.
4. Выручка от реализации покупных товаров.
5. Выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке.
6. Выручка от реализации основных средств.
7. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

       3.  Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, 
уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

3.1 Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода.

3.2  Расходы, понесенные при реализации ценных бумаг.

3.3  Расходы, понесенные при реализации покупных товаров.

3.4  Расходы, связанные с реализацией основных средств.

3.5 Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

       4.1 Прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав.

4.2  Прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг.

4.3  Прибыль (убыток) от реализации покупных товаров.

4.4  Прибыль (убыток) от реализации основных средств.

4.5  Прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов.

6. Сумма внереализационных расходов.

7.Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8.Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период. 
 

3 Перспективы развития налогового учета

 

       Впервые легальное определение «налоговый учет» в законодательстве появилось  с момента введения в действие Главы 25 Налогового кодекса (налог на прибыль), то есть с 1 января 2002 года. В статье 313 НК РФ указывается, что налогоплательщики должны исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

       Однако  следует заметить, что отдельные нормы Налогового кодекса РФ предусматривали дополнительные требования к обобщению информации для определения налоговой базы и до введения в действие Главы 25 НК РФ.

       Вот несколько примеров:

       1. Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые  агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена МНС РФ. Во исполнение данного положения МНС РФ утвердило форму N 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», которая по своему назначению и содержанию является регистром налогового учета.

       2. В соответствии с п. 3 ст. 169 НК  РФ налогоплательщик обязан составить  счет-фактуру, вести журналы учета  полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. При этом Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

       Аналогичные примеры можно найти практически  в любой иной главе НК РФ, которая  посвящена тому или иному налогу, а также в нормативных актах  МинФина РФ и МНС (ФНС) РФ, принятых в целях реализации положений этих глав. В каких-то регистрах не используется термин «налоговый учет». Возьмем, к примеру, карточки по ЕСН. А вот в главе 26.2 НК РФ термин налоговый учет применяется и его содержание сводится к обязанности ведения книги доходов и расходов лицами, применяющими упрощенную систему.

       Таким образом, налоговый учет, как система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ, существовал и существует не только в связи с принятием 25 главы НК РФ.

       Наряду  с уплатой налогов, к числу  основных обязанностей налогоплательщиков относится также ведение в  установленном порядке учета  своих доходов и иных объектов налогообложения, а также представление в налоговые органы документов об исчислении и уплате налогов.

       Для того, чтобы устранить какие-либо споры должен вестись налоговый  учет или не должен, обратимся не только к нормам главы 25 НК РФ, но и  к нормам о видах налоговых правонарушений.

• Ст. 120 НК РФ Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения предусматривает ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.
• Или еще ст. 126 НК РФ предусматривает штраф за непредставление налоговому органу сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

       Следовательно, организации наряду с бухгалтерским  учетом должны вести и налоговый  учет, который введен сравнительно недавно, при этом создав трудности многим предприятиям. Это обусловлено тем, что организациям приходится повышать затраты на ведение двух этих учетов. Также усложнилась работа у бухгалтеров,  которые ведут эти учеты, так как им приходится учитывать одни и те же показатели в разных ведомостях. Так же по налоговому учету отсутствуют какие-либо нормативные документы по налоговому учету, существуют только рекомендации по его ведению, это так же осложняет его ведение. Поэтому многие с нетерпение ждут, когда же налоговый учет будет отменен. Но есть и сторонники налогового учета, которые считают, что пока будут налоги, будет обязанность и ведения налогового учета.

       Объясняется это очень просто. Налог должен быть рассчитан, а сам расчет в  целях налогового контроля должен быть документально подтвержден. Именно это требование НК РФ и вкладывает в основу цели налогового учета.

       В соответствии со ст. 313 НК РФ целью налоговый учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей, обеспечивающей контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.

       Признать, что ведение налогового учета  не требуется одновременно означает, что нет необходимости в  достоверной информации о прядке исчисления того или иного налога.

       Таким образом, можно сделать вывод, что налоговый учет был с момента появления обязанности платить налоги, есть требование его вести сейчас и, скорее всего, это требование будет сохранено.

       Налоговый учет может продолжать развиваться  и дальше, и всякая вероятность того, что с его развитием может уйти в прошлое бухгалтерский учет очень мала, так как:

• во-первых, НК РФ не рассматривает налоговый учет как замену бухгалтерскому учету, определяя налоговый учет как совершенно самостоятельную систему обобщения информации в целях исчисления налогооблагаемых баз и величин налоговых обязательств организации;
• во-вторых, в качестве первоочередного источника информации для целей налогообложения ст. 313 НК РФ называет данные бухгалтерского учета, и только в случае, когда трактовка конкретных хозяйственных операций нормами НК РФ отличается от их интерпретации бухгалтерским законодательством, основой для заполнения налоговых деклараций должны служить данные налогового учета.

4. Проблемы  налоговой системы  Российской Федерации.   

                

      Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

      С самого начала построения налоговой  системы России был взят фискальный ориентир. Налоговая система стала приобретать конфискационный характер. Через различные налоги у предприятий изымается 85-90% прибыли. Современная российская налоговая система лишена стимулирующего начала, которое в современных условиях развития должно осуществляться при реализации всех функций налогообложения - фискальной, распределительной и регулирующей.