Основы организации налогового учета

       Первый  вариант ведения налогового учета  предусматривает

необходимость организации специальной службы, занимающейся всеми вопросами налогообложения на предприятии, включая формирование налоговой политики (оптимизации налогообложения) и взаимодействие с налоговыми органами. Специалисты данной службы могут координировать всю финансовую деятельность организации.

       Причем  их образование не требует специальной  подготовки в области бухгалтерского учета, так как при ведении  налогового учета можно не учитывать  правила ведения бухгалтерского учета, в том числе применение бухгалтерских счетов, двойной записи и др.

       Ведение данного варианта строится на применении аналитических регистров налогового учета, которые формируются на основе первичных документов, являющихся основанием и для ведения бухгалтерского учета. В этом случае следует иметь дополнительные экземпляры первичных документов для ведения налогового учета. Кроме того, необходимо предусмотреть взаимосвязь данных налогового и бухгалтерского учета, а также внутренний контроль тождественности информации двух видов учета, что значительно увеличит расходы организации.

       Второй  вариант предусматривает максимальное сближение (интеграцию) бухгалтерского и налогового учета. Поскольку здесь  регистры налогового учета строятся на основе регистров и первичных документов бухгалтерского учета, ведение налогового учета осуществляется работниками бухгалтерской службы.

       При выборе варианта ведения налогового учета надо учитывать влияние  всех факторов, а не только финансовые возможности организации.

       Такими  факторами являются:

• организационная структура предприятия;
• отраслевая принадлежность и специфика деятельности;
• наличие внешних и внутренних пользователей информации;
• степень автоматизации и объем информационных потоков между структурными подразделениями;
• уровень состояния системы бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля.  

2.3 Учетная политика  для целей налогообложения

 

     Порядок ведения налогового учета устанавливается  налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

       Термин "учетная политика" не имеет  законодательного определения

применительно к налогообложению. В Налоговом  кодексе прописан только

порядок формирования учетной политики для отдельных  налогов.

       Под учетной политикой для целей налогообложения, как правило

понимается  совокупность выбранных предприятием способов и методов

ведения налогового учета и порядка исчисления налогов  и сборов.

       Это означает следующее:

       1) предприятие осуществляет выбор  одного способа или метода  из

нескольких, допускаемых законодательными актами, регулирующими порядок

определения налоговой  базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в

Российской  Федерации;

       Например, выбор одного из методов признания  доходов и расходов для

целей исчисления налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод).

       2) выбранные способы устанавливаются  на предприятии, т.е. во всех

структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный  баланс),

независимо  от их места расположения;

       Таким образом, отдельные цеха, обособленные подразделения, филиалы

должны придерживаться, установленной предприятием учетной  политики.

При этом необходимо отметить, что учреждения, финансируемые

собственником (ст. 120 Гражданского кодекса РФ), являются

самостоятельными  юридическими лицами, а потому на них не

распространяется  учетная политика, принятая предприятием-собственником.

       3) выбранные способы устанавливаются  на длительный срок (как

минимум на год);

       В пределах налогового периода учетная  политика организации не может

изменяться, кроме  случаев прямо предусмотренных законодательством о

налогах и сборах.

     При этом Налоговым кодексом РФ специально подчеркивается, что налоговые и  иные органы не вправе устанавливать  для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

     Схема организации и ведения налогового учета полностью определяется организацией - налогоплательщиком, которая "устанавливает порядок ведения налогового учета в приказе об учетной политике для целей налогообложения".

     Однако  здесь не следует забывать о том, что, декларируя полную свободу организаций в определении порядка ведения налогового учета, НК РФ при этом называет показатели, которые в обязательном порядке должны быть отражены в налоговом учете каждой организации - налогоплательщика.

     Использование термина "учетная политика организации для целей налогообложения" не является новым для действующего налогового законодательства.

     Впервые понятие учетной политики организации  для целей налогообложения как  термина определяющего комплекс решений организации о выборе одного из предлагаемых законодательством режимов налогообложения конкретных хозяйственных операций было использовано в главе 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Так, например, в соответствии со ст. 167 НК РФ, в целях уплаты налога на добавленную стоимость дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения.

       Налоговая политика должна раскрывать подходы  организации при решении таких  вопросов, как:

• определение налоговой базы по налогу на прибыль;
• формирование налоговых обязательств перед бюджетом;
• оценка имущества;
• распределение убытков между налоговыми периодами

       В процессе формирования налоговой политики должны быть установлены и обоснованы организационно-технические и методические аспекты налогового учета:

• порядок организации налогового учета:
• принципы и порядок налогового учета видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком;
• формы аналитических регистров налогового учета;
• технология обработки учетной информации;
• способы ведения налогового учета.

       К налоговой политике прилагаются формы аналитических регистров и порядок отражения в них информации. При этом каждый регистр должен содержать следующие реквизиты: наименование, период составления, измерители операции, наименование операции, подпись лица, ответственного за составление регистра. 

       Способы ведения налогового учета (таблица 1), выбранные организацией, применяются последовательно от одного учетного периода к другому.

       Таблица 1 - Способы ведения налогового учета 

2.4 Принципы налогового учета

 

       Аналогично  бухгалтерскому учету, определение  Налоговым кодексом Российской Федерации основных правил ведения налогового учета организации базируется на формулировке набора его базовых принципов.

       Прежде  всего, в части норм, касающихся налога на прибыль организаций, НК РФ, аналогично с правилами бухгалтерского законодательства относительно учетной политики (Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" и ПБУ 1/08), вводит принцип последовательности применения учетной политики для целей налогообложения (налоговой политики организации).

       Случаями, при которых организация может изменять приказ об учетной политике для целей налогообложения в части налога на прибыль, называются:

• изменение законодательства о налогах и сборах;
• изменение применяемых организацией методов налогового учета.

       Далее, Налоговый кодекс Российской Федерации выделяет три уровня обобщения информации в налоговом учете организации:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

       Определяя первичные учетные документы  как "подтверждение данных налогового учета", Налоговый кодекс фактически следующим из основных принципов налогового учета вводит принцип документирования, в соответствии с которым основанием записи в регистрах налогового учета служит первичный документ, оформляющий соответствующий факт хозяйственной жизни.

       Данный  принцип также аналогичен бухгалтерскому принципу обязательного документирования, нормативно определяемому Федеральным  законом РФ "О бухгалтерском  учете".

       Согласно  п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ "О  бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами.

       Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых  ведется бухгалтерский учет.

       Определение следующего уровня обобщения информации в налоговом учете - аналитических регистров налогового учета - подчеркивает различия между налоговым и бухгалтерским учетом организации.

       Согласно  ст. 314 НК РФ, аналитические регистры налогового учета - сводные формы, систематизирующие  данные налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

       Нормативно  определяя порядок ведения аналитических  регистров налогового учета, НК РФ формулирует следующий принцип налогового учета - принцип непрерывности.

       Согласно  ст. 314 НК РФ, формирование данных налогового учета предполагает непрерывность  отражения в хронологическом  порядке объектов учета для целей  налогообложения (в том числе  операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).