Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Января 2011 в 13:33, курсовая работа
Цель проводимого исследования состоит в изучении налогового учета, его сущности и основных принципах.
Для реализации данной цели, выделяют следующие задачи исследования:
•изучить теоретические аспекты и обозначить тенденции развития налогового учета;
•рассмотреть основные положения налогового учета;
•охарактеризовать основные варианты ведения налогового учета на предприятии;
•обозначить, что является подтверждением данных налогового учета
Введение…………………………………………………………………………..4
1 История развития налогового учета…………………………………………..7
1.1 Континентальная модель налогового учета: сущность и содержание….8
1.2 Англосакская модель налогового учета: сущность и содержание……..11
1.3 Российская практика применения налогового учета……………………13
2 Основы организации налогового учета……………………………………...19
2.1 Сущность и основные положения налогового учета……………………19
2.2 Организация налогового учета……………………………………………21
2.3 Учетная политика для целей налогообложения………………………….22
2.4 Принципы налогового учета……………………………………………...26
2.5 Аналитические регистры налогового учета………………………………29
2.6 Порядок составления расчета налоговой базы……………………………36
3 Перспективы развития налогового учета……………………………………..38
4 Проблемы налоговой системы РФ…………………………………………….41
Выводы и рекомендации…………………………………………………………44
Библиографический список………………………………………………………47
На первом этапе формирования системы налогового учета (1991-1995 гг.) Россия находилась под влиянием идей немецкого законодательства, наиболее характерных для континентальной школы. Российская экономика начала движение к рынку: появились частные собственники, предприниматели, возникла необходимость собирать с них налоги, контролировать их деятельность. В этот период появились первые элементы корректировок бухгалтерских показателей в целях уплаты налога на прибыль в связи с принятием Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В соответствии с п. 5 ст. 2 редакции Закона, действующей с 01.01.1992 «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации (в том числе на биржах) аналогичной продукции (работ, услуг), применявшихся на момент исполнения сделки». А в Инструкции Госналогслужбы России от 06.03.1992 № 4 (в ред. изм. и доп. Госналогслужбы России от 25.06.1992 № 1 и от 27.08.1992 № 2) предусматривалось сумму выручки, полученной от указанных видов сделок, определять на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль. Таким образом, объект обложения налогом на прибыль «валовая прибыль» отличалась от балансовой прибыли на сумму отклонений по сделкам реализации товаров по цене не выше себестоимости.
В исполнение Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. было утверждено Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. В бухгалтерском учете в себестоимость продукции включались только те затраты, которые были разрешены Положением. По некоторым видам затрат были установлены нормы и лимиты, причем сверхнормативные затраты списывались за счет прибыли после налогообложения. По сути, бухгалтерский учет существовал прежде всего для правильного расчета налогов. Данный этап развития налогового учета в России относят к первой (континентальной) модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета.
В начале второго этапа (1995 г.) были сделаны решающие шаги на пути к отделению бухгалтерского учета прибыли от ее налогообложения, по сути, возникло новое самостоятельное направление - налоговый учет:
Таким образом, до 2002 г. в России налоговый учет воспринимался как производный от бухгалтерского, прослеживалась тенденция ориентации на британо-американскую (собственническую) модель.
С введением гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» (третий этап) законодательно продекларирована обязательность ведения особого вида учета - налогового. С одной стороны, произошла унификация терминов бухгалтерского учета и налогообложения (например, для целей налогообложения прибыль так же, как и в бухгалтерском учете, определяется как разница доходов и расходов), для большинства налогоплательщиков установлено обязательное применение метода начисления при определении доходов и расходов. С другой - НК РФ определил активы, обязательства, доходы и расходы, а также даты их признания не идентично определениям бухгалтерского учета.
Налоговый учет, описанный в гл. 25 НК РФ, - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных особым порядком. Данная система налогового учета не должна использоваться для исчисления других налогов, уплачиваемых организациями (НДС, акцизы, налог на имущество, подоходный налог и др.).
В практике российских налогоплательщиков возможны и применяются два основных варианта организации налогового учета.
1.
Автономная система налогового
учета, не связанная с
Графически параллельная система ведения налогового учета представлена на рисунке 3.
Рисунок
3 - Параллельная система ведения налогового
учета
2. Более рациональной представляется такая организация налогового учета, при которой аналитические налоговые регистры формируются на основании не первичных учетных документов, а данных аналитического и синтетического бухгалтерского учета с помощью корректировок, тем более что это разрешает делать ст. 313 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ.
Графически представлена
смешанная система ведения
Рисунок
4 - Смешанная система ведения налогового
учета
Во втором варианте организации налогового учета используются регистры бухгалтерского и налогового учета. Если порядок учета хозяйственных операций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета, могут применяться учетные формы бухгалтерского учета. Например, при данном варианте учета могут использоваться регистры учета доходов от реализации, так как и в бухгалтерском, и в налоговом учете порядок группировки доходов почти одинаков.
В случае необходимости корректировок данных бухгалтерского учета могут использоваться бухгалтерские справки, на основании которых формируются аналитические регистры налогового учета.
Данный вариант налогового учета в значительной степени сближает оба вида учета, способствует минимизации трудозатрат на обработку информации, дает возможность переноса данных аналитических регистров налогового учета непосредственно в налоговую отчетность и обеспечивает последующий контроль за формированием налоговой базы.
Налоговый учет (ст. 313 НК) - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.
Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и
хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет
размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой
базы последующих периодов.
Единицами налогового учета следует считать объекты налогового учета,
информация о которых используется более одного отчетного (налогового)
периода.
Показатели налогового учета - перечень характеристик, существенных
для объекта учета.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Организация системы налогового учета включает в себя следующие
компоненты:
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.
Подтверждением данных налогового учета являются:
Содержание
данных налогового учета (в том числе
данных первичных документов) является
налоговой тайной. Лица, получившие доступ
к информации, содержащейся в данных налогового
учета, обязаны хранить налоговую тайну.
С 1 января 2002 г. в связи со вступлением в действие главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» законодательно установлена обязанность организации по ведению налогового учета.
В соответствии с действующим налоговым законодательством можно предложить два варианта ведения налогового учета: