Основы организации налогового учета

       Фактически  определение данного принципа воспроизводит  смысл бухгалтерского принципа непрерывности, нормативно определяемого пунктом 3 ст. 8 Закона "О бухгалтерском учете", согласно которой "бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

       Согласно  п. 2 ст. 271 НК РФ, по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

       В данном случае имеет место заимствование  налоговым законодательством классического  бухгалтерского принципа соответствия доходов и расходов, в соответствии с которым расходы организации  должны быть списаны в уменьшение финансового результата того отчетного периода, в котором организация получила доходы, благодаря данным расходам или стала очевидной их (расходов) убыточность.

       Данный  принцип лежит в основе исчисления финансовых результатов в бухгалтерском учете, и он же фактически положен главой 25 НК РФ в основу правил исчисления налогооблагаемой прибыли организации. Однако следует особо подчеркнуть, что методологически в отношении данного принципа предписания НК РФ построены четче и более определены, чем соответствующие нормы бухгалтерского законодательства.

       Устанавливая  принцип равномерности признания  доходов и расходов как общее  правило, НК РФ отдельно определяет критерии признания доходов и расходов при методе начисления (ст. 271 НК РФ) и при кассовом методе (ст. 273 НК РФ).

       Согласно  п. 1 ст. 173 НК РФ, организации имеют  право на определение даты получения  доходы (осуществления расхода) по кассовому  методу, только в случае, если в среднем  за предыдущие четыре квартала сумма  выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

       Если  доходы организации в силу выполнения указанного условия определяются по кассовому методу, то согласно п.п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом расходами налогоплательщика признаются затраты также только после их фактической оплаты.

       Что же касается всех прочих организаций - плательщиков налога на прибыль, то по общему правилу на них статьей 271 НК РФ распространяется порядок признания  доходов по методу начисления.

       Согласно  этому порядку доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

2.5 Аналитические регистры налогового учета

 

       Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета. Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

       Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

       Если составлять собственные регистры желания нет, вы можете воспользоваться уже готовыми. Так, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам разработало Рекомендации по составлению регистров налогового учета «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

       Вот полный перечень этих регистров:

       Регистры  учета хозяйственных  операций

       1 Регистр учета операций приобретения  имущества, работ, услуг, прав.

       2. Регистр учета операций выбытия  имущества (работ, услуг, прав).

       3. Регистр учета поступлений денежных  средств.

       4. Регистр учета расхода денежных средств.

       5. Регистр учета сумм начисленных  штрафных санкций.

       6 Регистр учета расходов на  оплату труда.

       7. Регистр учета начисления налогов,  включаемых в состав расходов.

       Регистры  учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах.

       Настоящий перечень включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы услуги, права) по сделкам с третьими лицами. По отношению проводимых организацией операции по признанию задолженностей и иных установленных Кодексом объектов налогообложения, то перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг) и пр.

       Регистры  учета состояния  единицы налогового учета 

       1. Регистр информации об объекте основных средств.

       2. Регистр информации об объекте  нематериальных активов.

       3. Регистр информации о приобретенных  партиях товаров, учитываемых  по методу ФИФО (ЛИФО).

       4. Регистр информации о приобретенных  партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО.

       5. Регистр информации о движении  товаров, учитываемых по методу  средней себестоимости.

       6. Регистр информации о движении  приобретенных сырья/материалов, учитываемых  по методу средней себестоимости.

       7. Регистр учета расходов будущих  периодов.

       8. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.

       9. Регистр учета операций по  движению кредиторской задолженности.

       10. Регистр учета расчетов с бюджетом.

       11. Регистр движения резерва по  сомнительным долгам.

       12. Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.

       13. Регистр учета расчетов по  штрафным санкциям.

       Регистры  учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной  информации о состоянии показателей  объекта учета, информация о которых  используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.

       Содержащаяся  в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

       Регистры  учета целевых  средств некоммерческими  организациями 

       1. Регистр учета поступлений целевых  средств.

       2. Регистр учета использования целевых поступлений.

       3. Регистр учета целевых средств,  использованных не по целевому  назначению.

       Регистр учета поступлений целевых средств  формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученным в виде безвозмездной помощи (содействия), поступившим некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 НК, подпунктами 6 и 8 пункта 1 статьи 251 НК, пунктом 2 статьи 251 НК (далее по тексту целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

       В соответствии со статьей 251 НК ведение  учета доходов и расходов целевых  средств, а также сумм доходов  и расходов от деятельности, связанной  с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов, производится раздельно.

       В регистре отражаются средства, признанные в соответствии с главой 25 НК РФ для  некоммерческих организаций, включая  бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав.

       Ведение регистра учета в течение налогового периода поступлений целевых  средств производится в хронологическом  порядке с указанием вида поступлений - наименования полученных целевых  средств и присвоенного кода. В таблице, приведенной в пункте 36 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, виды поступлений - наименование полученных целевых средств и присвоенные им коды строк для заполнения Отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (лист 14 декларации по налогу на прибыль организаций) поименованы, соответственно, в графе 1 и графе 2.

       Регистры промежуточных расчетов

       1. Регистр-расчет Формирование стоимости  объекта учета.

       2. Регистр-расчет Учет амортизации  нематериальных активов.

       3. Регистр-расчет стоимости списанных  сырья и (или) материалов по методу ФИФО.

       4. Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО.

       5. Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде.

       6. Регистр учета сомнительной и  безнадежной дебиторской задолженности  по результатам инвентаризации  на отчетную дату.

       7. Регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.

       8. Регистр учета кредиторской задолженности  по результатам инвентаризации  на отчетную дату.

       9. Регистр учета договоров на  добровольное страхование работников.

       10. Регистр учета расходов по  добровольному страхованию работников.

       11. Регистр-расчет расходов по добровольному  страхованию работников текущего  периода.

       12. Регистр-расчет расходов на ремонт  текущего отчетного периода.

       13. Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих  периодах.

       14. Регистр учета внереализационных  расходов по операциям уступки  прав требования, относящихся к  будущим периодам.

       15. Регистр-расчет резерва расходов  на гарантийный ремонт.

       16. Регистр-расчет коэффициента для  перерасчета резерва расходов  на гарантийный ремонт.

       Регистры  промежуточных расчетов предназначены  для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой  базы в порядке, предусмотренном  главой 25 НК РФ.

       Под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в Декларации, то есть их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя.