Организация аудиторской деятельности во Франции

  Министерство  образования науки РФ

  Федеральное агентство по образованию

  Государственное образовательное учреждение

  Высшего проффесионального образования

  «Северо-Кавказский технический университет» 

  Кафедра бухгалтерского учета

  РЕФЕРАТ

  По  дисциплине «Основы аудита»

  На  тему: «Организация аудиторской деятельности во Франции» 

                                         Работу выполнил: Петросова Азнив  Левоновна

                     3 курс, ФК-082, 080105 «Финансы и кредит» 

                                      Работу проверил: Соловьева Ирина Васильевна,к. э. н. 
 
 

Ставрополь 2010

СОДЕРЖАНИЕ

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

1. Аудиторская деятельность во Франции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  4
2. Налоговый контроль во Франции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  12

Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

Список использованных источников . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность  темы: изучение опыта организации аудиторской деятельности зарубежных стран представляется полезным для России, где аудиторская деятельность находится в стадии активного становления.  
На современном этапе потребность в услугах аудиторов, необходимость института аудита не вызывает сомнения у субъектов, осуществляющих деловую активность, поскольку, во-первых, существует возможность представления необъективной информации со стороны ее составителей; а объективность принимаемых решений зависит от качества предоставляемой информации; во-вторых, очевидна необходимость специальных знаний для проверки и подтверждения достоверности информации; и, наконец, можно отметить отсутствие у пользователей информации необходимого доступа к ней для оценки ее качества. Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответственную подготовку и квалификацию для оказания подобного рода услуг. Возникновение и развитие института аудита в России, несомненно, является положительной тенденцией в общем становлении экономических реформ, однако, поскольку данный институт в России получил широкое распространение сравнительно недавно, при законодательном регулировании аудиторской деятельности необходим учет позитивного опыта иностранных государств, адаптируя его к российской действительности.Цель реферата: рассмотреть особенности развития и организации аудиторской деятельности во Франции. Задачи реферата: 
–рассмотреть основы аудиторской деятельности во Франции, 
–охарактеризовать особенности налогового аудита во Франции. 
 
 

1. АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ВО ФРАНЦИИ

     Непосредственно аудит возник еще в глубокой древности. Само слово «аудит» возникло в латинском языке более двух тысяч лет тому назад. Первоначально оно означало «выслушивающий», т.е. человек, который что-либо выслушивает. В средневековой Европе грамотные и умеющие писать люди встречались крайне редко и поэтому аудиторам называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. Интересно отметить, что в те далекие времена люди искренне полагали, что устная форма отчета даже лучше письменной, ведь любой документ можно подделать, а солгать когда на тебя смотрят стргг7ие глаза начальника-аудитора, невозможно, или по крайней мере значительно сложнее. В подтверждение можно привести слова Ж. Ж. Руссо (1712 – 1778) о том, что: «Человек по своей природе добр, поэтому аудитор должен исходить из того, проверяемый им отчет составлен правильно и не содержит сознательных ошибок и утаек».

     На  современном этапе потребность  в услугах аудиторов, необходимость  института аудита не вызывает сомнения у субъектов, осуществляющих деловую  активность, поскольку, во-первых, существует возможность представления необъективной информации со стороны ее составителей; а объективность принимаемых решений зависит от качества предоставляемой информации; во-вторых, очевидна необходимость специальных знаний для проверки и подтверждения достоверности информации; и, наконец, можно отметить отсутствие у пользователей информации необходимого доступа к ней для оценки ее качества. Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответственную подготовку и квалификацию для оказания подобного рода услуг. Возникновение и развитие института аудита в России, несомненно, является положительной тенденцией в общем становлении экономических реформ, однако, поскольку данный институт в России получил широкое распространение сравнительно недавно, при законодательном регулировании аудиторской деятельности необходим учет позитивного опыта иностранных государств, адаптируя его к российской действительности.

     Во  Франции аналогичные функции российских аудиторов выполняют комиссары по счетам. Впервые понятие «комиссар по счетам» появилось в 1863г., но сама профессия была учреждена лишь Законом от 27.07.1867г. В 1935г. функции комиссаров по счетам были значительно расширенны. На них также была возложена обязанность докладывать Прокурору Республики обо всех выявленных случаях правонарушений. После Второй мировой войны в целях оживления финансового рынка и восстановления экономики была проведена реформа Комиссариата по счетам, нашедшая отражение в принятом 24.07.1966г. Законе о коммерческих обществах, составившим в последствие соответствующую главу Французского Торгового Кодекса. В самостоятельную независимую организацию Комиссариат по счетам был выделен Декретом от 12.08.1969г., по которому была создана Национальная Компания Комиссаров по счетам под патронажем Министерства юстиции. В настоящий момент во Франции аудиторской деятельностью занимаются комиссары по счетам и аудиторские фирмы, объединенных в региональные Компании и, соответственно, в Национальную Компанию, образующих основу управления аудиторской профессией [3].

     Основным  принципом, которым должны руководствоваться  аудиторы, во Франции является принцип  независимости, который включает в  себя ряд ограничений, накладываемых  на аудиторов и установленных в законодательном порядке. Деятельность комиссара несовместима с деятельностью или поступком, которые могут нанести ущерб его независимости, например, другой оплачиваемой работой или коммерческой деятельностью. При осуществлении профессиональной деятельности комиссару по счетам разрешается использовать только свое собственное имя, использование третьими лицами имени комиссара в рекламных или коммерческих целях запрещено. Комиссарам по счетам запрещается поиск клиентуры посредством предложения или присвоения комиссионных или других привилегий. Плата за предоставленные услуги должна соответствовать масштабу деятельности проверяемых предприятий. Явно чрезмерные или умышленно уменьшенные гонорары при повторении прецедентов подтверждают потерю независимости аудиторской компании. Контроль за размерами вознаграждений, выплачиваемых комиссарам и аудиторским фирмам, осуществляется региональными компаниями, поскольку обязательные членские взносы, уплачиваемые каждым комиссаром и аудиторской фирмой, определяются в размере процента от полученных вознаграждений на основании данных декларации, подаваемой в Региональный совет по итогам года. Для рассмотрения ситуаций, которые могли бы показаться двусмысленными с точки зрения соблюдения принципа независимости, создан и действует Национальный Комитет по этике. Французский торговый кодекс устанавливает ограничения, схожие с ограничениями, указанными в российском Законе «Об аудиторской деятельности». Аудиторами акционерного общества не могут быть учредители, руководители общества, члены совета директоров и наблюдательного совета проверяемого общества или его филиалов, а также общества, владеющего не менее десятой части капитала проверяемого общества, а также родственники указанных лиц вплоть до четвертой степени, а кроме того лица, получающие прямо либо косвенно какое-либо вознаграждение от лиц, перечисленных выше. Аудиторские проверки не могут поводится аудиторскими фирмами, чьи акционеры либо руководители находятся в каком-либо зависимом положении, описанном выше. Комиссар по счетам, выполнявший функции проверяющего организации, в течение не менее пяти лет не может быть назначен управляющим, генеральным директором или членом совета директоров данной организации. Кроме того, комиссар по счетам в течение того же срока не может быть назначен на те же должности в обществе, владеющем не менее 10% уставного капитала проверяемой организации. Также лица, исполнявшие обязанности управляющего, генерального директора, члена совета директоров либо работника, работающего по найму, в течение пяти лет не могут быть назначены проверяющими той организации, в которой они занимали такие должности.Для подтверждения независимости комиссаров предусматривается также, что порядок выплаты и размер денежного вознаграждения не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований проверяемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита. Так, Французский торговый кодекс устанавливает обязанность аудируемых организаций выплатить вознаграждение комиссарам по счетам, определяемое на основании ставок, установленных в Декрете Государственного совета. Полномочиями по рассмотрению споров, связанных с выплатой вознаграждений, обладают региональные дисциплинарные палаты и национальная палата в качестве апелляционной инстанции. Порядок назначения аудиторов, проведения аудиторских проверок, и многие другие вопросы регулируются Французским торговым кодексом и Декретом от 12.08.1969г. На основание указанных актов, аудиторы (комиссары по счетам) для контроля над деятельностью акционерных обществ назначаются общим очередным собранием акционеров общества. Помимо комиссаров, работающих на постоянной основе, вместе с ними назначаются замещающие их лица, на случай отказа от исполнения обязанностей, наличия какого-либо препятствия или смерти занимающего постоянную должность лица. Полномочия замещающего лица истекают в момент прекращения полномочий выбранного комиссара. Устанавливается также, что общества, ведущие консолидированные счета (счета основного и дочерних обществ), назначают как минимум два комиссара по счетам.

     В отличие от Российской Федерации, где  обязательный аудит открытых акционерных  обществ имеют право проводить  только аудиторские организации, во Франции к проведению такого рода проверок допущены также индивидуальные комиссары по счетам. Комиссары назначаются на шесть отчетных периодов, и их полномочия истекают после утверждения очередным общим собранием общества балансового счета за отчетный период. В случае если комиссар не был назначен общим собранием, любой акционер может в судебном порядке требовать назначения аудитора. Кроме того, назначенный общим собранием комиссар по счетам может быть отозван в судебном порядке по заявлению одного или нескольких акционеров, владеющих как минимум 5% капитала общества, органа рабочего представительства предприятия, уполномоченного государственного органа, а для организаций, проводящих привлечение вкладов населения – Комиссии по биржевым операциям. В случае отзыва комиссара, новый аудитор назначается также в судебном порядке и осуществляет свои полномочия до утверждения комиссара следующим общим собранием. Непосредственному проведению проверок предшествует стадия планирования аудита, которая является одним из важнейших этапов, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит. Французское законодательство содержит требования составления предварительного плана проведения работ относительного каждого общества. Такая предварительная программа должна содержать сведения об организационно-правовой форме общества, его наименовании, специфике его деятельности, расчеты необходимых мероприятий, примерное количество часов работы, баланс финансовых затрат. Во время проведения аудиторских проверок комиссары по счетам, осуществляющие свои функции на постоянной основе, свободны в выборе средств и методов в пределах, установленных законодательством. Они не могут, однако, вмешиваться в непосредственное управление делами проверяемых обществ и препятствовать деятельности совета управляющих. Так, в любое время в течение отчетного года комиссары могут проводить сверки, контрольные процедуры, которые сочтут нужными, запрашивать любую необходимую информацию (любые договоры, книги, отчетные документы, протоколы), а также привлекать под свою ответственность экспертов (о чем сообщается проверяемому обществу), которые обладают такими же правами расследования. Все предусмотренные действия могут осуществляться как по отношению к материнской компании, так и к филиалам, а также по отношению к консолидированным предприятиям. Помимо информации, предоставляемой по запросам самих аудиторов, до сведения комиссаров по счетам доводятся ответы на письменные запросы, подаваемые акционерами либо государственными органами председателю правления или директору общества, касающиеся тех или иных аспектов управления обществом Комиссары по счетам, кроме того, должны присутствовать на заседании совета директоров, на котором утверждается годовой бухгалтерский баланс, а также на всех проводимых общих собраниях акционеров. Французские комиссары по счетам обязаны представлять совету директоров отчет обо всех проводимых ими контрольный и удостоверительных процедурах, вносить предложения о внесении необходимых изменений в статьи баланса и в отчетные документы, докладывать обо всех выявленных нарушениях и несоответствиях, а также представлять заключения на основании проведенных проверок. На комиссарах лежит также обязанность сообщать обо всех выявленных нарушениях общему собранию акционеров. Комиссары по счетам в ходе осуществление своих полномочий удостоверяют правильность заполнения отчетных документов, а также их соответствие действующим нормам. Комиссары подтверждают также соответствие сведений, содержащихся в отчете исполнительного органа или директора, годовому бухгалтерскому отчету. Кроме того, они гарантируют соблюдение равенства всех акционеров. Во французском Торговом Кодексе устанавливается обязанность аудиторов, замещающих их лиц и привлекаемых в ходе проверки экспертов соблюдать профессиональную тайну обо всех фактах и сведениях, о которых они узнали во время осуществления своих функций. Помимо этого, комиссары по счетам не могут получать сведения, составляющие профессиональную тайну, от третьих лиц, кроме как по решению суда. Устанавливается, однако, что в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о совершении правонарушения, комиссар по счетам обязан сообщить о таких фактах Прокурору Республики с условием освобождения комиссара от ответственности за сообщение таких сведений. Проведение аудиторских проверок должно сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, надлежащим образом оформленной. Каждый комиссар по счетам обязан заполнять определенные рабочие документы и иметь необходимую документацию, подтверждающую правильность и объективность сделанных им выводов и заключений. Все документы он обязан сохранять с учетом требований конфиденциальности и предъявлять по первому требованию Генеральному Прокурору Франции, Комиссии по биржевым операциям, Счетной Палате и Национальной Компании комиссаров по счетам.Согласно Декрету, каждый комиссар обязан вести досье на каждое проверяемое общество, которое включает программу проведения работ, документы, подтверждающие место и время проведения контрольных операций. Документы, составленные комиссаром, должны храниться 10 лет, и комиссар должен быть готов представить объяснения по ним по запросу регионального совета в случае проверки.Завершающим этапом проводимой аудиторской проверки является составление аудиторского заключения. Согласно Французскому торговому кодексу, составляя аудиторское заключение, комиссар по счетам подтверждает, что годовые отчеты общества являются полными и достоверными и дают полное и правдивое представление о результатах операций общества, а также о финансовом и имущественном положении общества на конец отчетного периода. Кроме того, комиссары подтверждают соответствие отчетных документов действующим нормам, соответствие годовым отчетам финансовой информации, содержащейся в ответах на запросы, представляемых совету директоров и направляемых акционерам. Французское законодательство предъявляет ряд требований к форме аудиторского заключения. Так, заключение должно быть подписано одним или несколькими комиссарами (если проверка проводилась с привлечением нескольких комиссаров), должно содержать подпись от имени товарищества (если проверка проводилась аудиторской организацией в форме товарищества), а также подписи акционеров или управляющих лиц проверяемого общества.Аудитор во Франции несет ответственность за подпись отчетов и рабочих документов, а особенно за составление и подпись ложного заключения.Для обеспечения достоверности и качества проводимых комиссарами по счетам проверок во Франции создана система контроля, успешно функционирующая как на уровне государственных структур, так и внутри самой аудиторской профессии. На уровне Национальной компании комиссаров по счетам существует специально созданная комиссия, осуществляющая контроль за профессиональной деятельностью комиссаров. В случаях несоответствия качества представленной документации, на основании соответствующего ходатайства, по решению Национального Совета и Апелляционного суда комиссар по счетам может быть лишен права занятия профессиональной деятельностью путем исключения из Реестра. Кроме того, во Франции существует система обязательного ежегодного контроля. Региональные компании назначают комиссаров по счетам из числа своих членов для проведения проверки деятельности других комиссаров. Проверяющий должен ознакомиться с материалами и документацией проверяемого и изложить свое мнение о ее полноте и достоверности. Письменное заключение проверяющего об уровне рассмотренных документов передается в Совет Региональной компании. В случае отрицательного заключения к комиссару по счетам могут быть применены различные меры, вплоть до исключения из реестра, что означает лишения его права занятия аудиторской деятельностью [5]. 
 
 

2. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ВО ФРАНЦИИ

     С 11 по 13 января 2000 г. специалисты Главного налогового управления Франции, в том  числе Жозеф Доменик и Роланд Вильеру, проводили в Минфине РФ семинар. посвященный проблемам налогового контроля. Опыт Франции в этой области представляет значительный интерес для России. Так., во Франции действует Налоговый кодекс как целостный документ, который широко использовался при подготовке российского Налогового кодекса. В России НДС, в частности, был введен по образцу французской налоговой системы.Общий подход к налоговому контролю во Франции .Налоговый контроль - одна из конституционных функций государства. Он обеспечивает поддержание баланса между правами и обязанностями налогоплательщиков. Следует отметить одну из основных характеристик французской налоговой системы: налогоплательщик сам предоставляет данные для определения налогового платежа, при этом 90% налоговых сумм уплачивается добровольно. В качестве исходного принципа принято, что любой налогоплательщик является честным, развитие налогового законодательства осуществляется, исходя из этой презумпции. В Минфине Франции идет налоговая реформа, рассчитанная на ближайшие 5-10 лет, в рамках которой приняты решения об упрощении налогового законодательства, инструкций, реорганизации налоговых служб. Уже в течение трех лет налоги сокращаются, при этом не вводится никаких новых налогов. Все необходимые меры для борьбы с уклонением от уплаты налогов предусмотрены в Налоговом кодексе. Подобный целостный документ существует в немногих странах. Во Франции он ежегодно уточняется при утверждении Закона о бюджете. К кодексу прилагаются два тома разъяснений (ежегодных комментариев}. Согласно оценкам ГНУ Франции, вследствие уклонения от уплаты налогов казна ежегодно недополучает от 15 до 25% годового сбора. Так, за 2000 г. запланировано 250 млрд. дол. налоговых поступлений в бюджет, но фактически поступит, по оценкам. на 50 млрд. меньше. В результате реализации мероприятий по налоговому контролю часть недобора возмещается.После создания ЕС сотрудничество между налоговыми администрациям и позволяет лучше отслеживать проблему недобора налогов. США. Великобритания и Германия создали специальную группу для борьбы с уклонением от уплаты налогов в международном масштабе. Уклонению от уплаты налогов способствует создание офшорных зон, перевод прибылей за рубеж. Эти зоны создавались метрополиями преимущественно по политическим причинам и сейчас существуют только благодаря политической воле государств, "государственному эгоизму". Любой перевод средств в такие зоны должен облагаться налогом "у источника доходов". поскольку, как правило, суть дела - в "отмывании" средств. Такие положения уже заложены в Налоговый кодекс Франции на том основании, что финансово-экономические отношения с зонами не изъяты из общего режима налогообложения. Данное положение было благосклонно воспринято всеми членами ЕС, кроме Великобритании. Остановимся на конкретных вопросах функционирования французской системы налогового контроля. Налогообложение малых предприятий и физических лиц Во Франции малые предприятия (с оборотом, эквивалентным сумме до 2 млн. руб.} освобождаются от НДС. Если оборот выше указанного уровня, плательщик подвергается строгому контролю независимо от формы осуществления платежей. Действует сложная система налоговых деклараций. До недавнего времени малые предприятия должны были ежегодно сообщать сведения об обороте, количестве работающих, величине прибыли. которую они могут получить. В настоящее время эта система применяется только по отношению к фермерам. а малые предприятия должны ежегодно декларировать только свой оборот. Предполагается, что прибыль составляет определенный процент от оборота в зависимости от сферы деятельности, например, в торговле - 50%. Рассчитанная таким образом прибыль облагается по ставкам подоходного налога. Налогоплательщик может выбрать обычный режим обложения; в этом случае применяется та же ставка налога, что и для крупных предприятий - 33%. Кроме того, предприятия вносят временный социальный взнос с целью покрытия дефицита бюджета социального страхования. Для некоторых видов деятельности - продажи табачных изделий. для бистро - существует также система патентов (приобретаемых разрешений), которая в скором времени будет отменена. Налог с физических лиц взимается только с доходов, полученных во Франции. Налог рассчитывается, исходя из совокупных доходов семьи; налогооблагаемой единицей является именно семья. В целях налогообложения суммируются доходы всех членов семьи мужа, жены, работающих детей, в толк числе зарплата, дивиденды, доходы от коммерческой деятельности, сдачи внаем недвижимости. Если какие-либо виды доходов уже облагались, существует система, позволяющая это учитывать. Налогоплательщики обязаны ежегодно (до 1 марта) представлять декларацию, с указанием поступлений в адрес всех членов семьи. Чем больше членов семьи - иждивенцев, тем меньше сумма налога. Декларацию обязаны представлять все физические лица, независимо от величины их доходов. Военные, пенсионеры уплачивают небольшие суммы налогов, а прил1ерно 15 млн. человек с очень низкими доходами (уплата налога начинается с совокупногo годового дохода семьи в 60 тыс. франков) его вообще не платят. Эти лица в городах пользуются значительными льготами (бесплатный транспорт, жилищная помощь). Основанием для предоставления льгот является запись в декларации; "доход не облагается налогом". Граждане должны указывать в декларации все свои доходы, в том числе в натуральной форме. Это в их интересах, поскольку при начислении пенсий в расчет принимаются только задекларированные доходы. Если иностранный гражданин проживает во Франции более 6 месяцев в году, он также обязан подавать декларацию. При несоответствии между доходами и расходами надо ждать углубленной проверки. Как правило, подоходный налог рассчитывается за прошлый год. В течение года могут вноситься авансовые платежи. По окончании первого полугодия становится известна точная величина доходов за истекший год и производится соответствующая корректировка. Другой способ уплаты данного налога - автоматическое перечисление с банковского счета 1/10 суммы налога за прошлый период. Большинство плательщиков во Франции выбирает этот метод. Он проще авансового метода. благодаря ему улучшаются финансовые потоки для Минфина и Казначейства. Еще лучше было бы удерживать налог "у источника дохода", но пока во Франции этого нет [4].