Аудиторская деятельность

Аудит как форма  интеллектуальной деятельности имеет  определенные особенности организации  и методики проведения. Международные  ассоциации бухгалтеров и аудиторов  обобщили опыт организации и методики учета и аудита в странах с  разными формами собственности  и хозяйствования в виде международных норм аудита (МНА), которые в определенной степени выполняют функции стандартов по учету и аудиту.

Стандарты аудита — это общие руководящие материалы  для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по аудиту финансовой отчетности. В них представлены профессиональные требования к качеству (компетентность, независимость, объективность) аудитора и аудиторских заключений и доказательств (свидетельств). Целью составления стандартов аудита является установление общих правил аудиторской деятельности по организации и методике проведения. В практике аудита в Украине в переходный к рыночной экономике период необходимо пользоваться международными и национальными стандартами, нормативными документами по организации и методологии бухгалтерского учета и финансово-хозяйственного контроля, применяемыми в отечественной практике.

Основные принципы и требования к разработке стандартов аудита определены международными нормативами  аудита: 1 — «Цель и основные принципы проведения аудита» и 3 — «Основные принципы регулирования аудита». Последний определяет принципы аудиторской профессиональной ответственности, которые необходимо применять при выполнении любого аудита и учитывать при разработке конкретных стандартов аудита.

К основным принципам  норм аудита относят:

целостность, объективность  и независимость, конфиденциальность, знание и компетентность;

правила использования  результатов работ, выполненных  другими аудиторами;

документальное  оформление, планирование, получение  доказательств аудитором;

проверка систем учета и внутреннего контроля;

анализ заключений аудитора и составление им отчета.

Каждый стандарт связан с определенной частью или  стороной аудиторской работы, должен быть кратким и лаконичным, но с  достаточной полнотой описывать  требования к регулированию объекта стандарта.

Международные нормы аудита, разработанные и  утвержденные Международной федерацией бухгалтеров, представлены в 4.2. 
 
 
 
 
 

Введение

Правовые основы аудиторской деятельности в Украине  определяет Закон Украины "Об аудиторской деятельности" от 22 апреля 1993 года №3125-ХII (с изменениями и дополнениями).

Аудит - это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно финансово-хозяйственной  деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Для предприятий  подтверждение отчетности независимым  аудиторским заключением, позволит занять более выгодную позицию на рыке упростит взаимоотношения с налоговыми органами, таможней, банками, государственными учреждениями, а рекомендации аудиторов по результатам проверки помогут Вам вести свой бизнес более безопасно и эффективно, оптимизировать учет и налогообложение.

Для инвесторов проведение независимой аудиторской  проверки позволит минимизировать риски  инвестирования, получить объективную  информацию для принятия решений  об осуществлении инвестиций - приобретение акций, долей, создание совместных предприятий.

Аудиторская фирма  осуществляет следующие виды аудиторских  услуг:  

· Операционный аудит 

· Финансовый аудит (due diligence)  

· Сопутствующие  услуги 

Цель операционного  аудита - представление рекомендаций по эффективному использованию ресурсов предприятия и способов их реализации. Операционный аудит основан на разработке специальных критериев независимого анализа, которые требует руководство предприятия.  

Объектами операционного  аудита являются отдельные стороны  хозяйственной деятельности.  

Финансовый аудит (due diligence) - проверка финансово-хозяйственной деятельности организации, холдинга с целью выявления финансовых рисков (налоговых, правовых, административных, хозяйственных) и выдачи рекомендаций по их снижению.  

В современной  украинской практике финансовый аудит рассматривается как достаточно узкое понятие, обычно как классический аудит финансовой отчетности, который проводится либо по инициативе собственника, либо в целях законодательно закрепленной ежегодной проверки отчетности организаций.  

Услугой финансового  аудита пользуются как руководители предприятий и организаций, желающие оценить эффективность работы своих  финансовых структур, так и внешние  инвесторы. При этом аудиторская  проверка финансового состояния  дает объективное и независимое  заключение о доходности и платежеспособности предприятия или организации, оборачиваемости капитала и т.д.  

Кроме аудиторских  проверок аудиторская может компания оказывать следующие виды аудиторских  услуг:  

· абонементное информационно-справочное обслуживание по вопросам законодательства, ведения бухгалтерского и налогового учета и отчетности;  

· правовое (юридическое) абонементное и разовое обслуживание при возникновении проблем с  налоговыми и другими контролирующими  органами, судами;  

· методическая и практическая помощь по внедрению автоматизированных программ бухгалтерского учета;  

· анализ финансово-хозяйственной  деятельности Вашего предприятия и  выдает рекомендации по ее совершенствованию.

Международные нормативы аудита и их сравнительная  характеристика

Каждый стандарт должен определить определенную часть  или сторону аудиторской работы, должен быть коротким и лаконичным, но с достаточной полнотой описывать  требования к регуляции объекта  стандарта.

Международные нормы аудита, разработанные и  утвержденные Международной федерацией бухгалтеров, приведены в табл.1

Поданные МНА  имеют единственную внутреннюю структуру, в которую входят такие рубрики: вступление; цель аудита; ответственность  за финансовые отчеты; объем аудита; этика; планирование; работа, выполнена другими аудиторами; документация; очевидность аудита; вывод и отчет.

Относительно  МНА 1 "Цель и основные принципы проведения аудита" рассмотрим содержание каждой рубрики стандарта.

Вступление - рассматривается  общая цель аудита и основные принципы, которые являются определяющими для профессиональной значимости аудита и применяются при аудите финансовой отчетности.

Цель аудита - установить достоверность финансовой отчетности.

Ответственность за финансовые отчеты - определяется ответственность  за достоверность финансовой отчетности управленческого аппарата объекта. Это касается точности и адекватности бухгалтерского учета и внутреннего контроля принципам учетной политики, направленной на защиту активов и пассивов субъекта ведения хозяйства.

Объем аудита - информация, необходимая для оценки финансовой отчетности. Для этого аудитору необходимо выучить систему учета и внутреннего аудита, разобраться в оценке рисков контроля, что даст возможность определить типы потенциальных ошибок, факторы риска, методы проверки.

Этика - указывается  на потребность придерживания основных правил этики профессионального  аудитора, определенных Международной  федерацией бухгалтеров. В частности, аудитор должен быть прямолинейным  и честным, объективным и не поддаваться  давлению других, то есть быть полностью независимым. Аудитор должен придерживаться правила конфиденциальности, необходимой для предоставления профессиональных услуг. Правила этика также требует соответствия работы аудитора техническим и профессиональным стандартам и нормативам бухгалтерского учета и аудита. Аудитор также должен придерживаться инструкции клиентов, если она не противоречит нормативным правовым актам, что действуют в стране.

Планирование - отмечается потребность планирования работы аудитора, проведение контрольных тестов, которые дадут возможность ему качественнее выполнить заказ клиента. Планирование необходимо для получения информации о бизнесе клиента, изучения системы учета и внутреннего контроля; оценки степени риска, в том числе риска материальных потерь; расчета необходимого времени и объема аудиторской работы.

Работа, выполнена  другими аудиторами - аудитор, обязанный  проверять ту часть работы, которую  поручил выполнять другим специалистам или аудиторам, что подчиненные  ему. Если аудитор использует результаты работы, выполненной другими работниками, то он должен быть уверенным, что эта работа отвечает требованиям аудита.

Документация - работа аудитора должна документироваться  им самим, что необходимо для оценки ее качества, своевременности и соответствия стандартам бухгалтерского учета и аудита.

Очевидность аудита - для получения показателей эффективности  бухгалтерского учета и контроля хозяйственных операций прибегают  к контрольным тестам.

Вывод и отчет - вывод аудитора должен быть обоснованным финансовой отчетностью, к которой выдвигаются такие требования:  

· соответствие финансовой информации требованиям  достоверной отчетности;  

· адекватность отчетности данным бухгалтерского учета.  

К отчету аудитора относится требование освещения  причин и последствий аудиторской проверки финансовой отчетности.  

Следовательно, в МНА указываются основные направления  аудита, в частности планирование, контроль, и фиксацию результатов  выполненной работы. При этом отмечается, что аудитор должен выучить систему учета и оценить ее пригодность для составления достоверной отчетности. Полученные аудитором данные должны быть достоверными и достаточными для обоснования выводов по вопросам, поставленным на исследование аудита. Аудитор может не выполнять часть работы в случае, если он уверенный, что внутренний контроль (аудит) на предприятии доброкачественный. Так, аудитор может использовать данные инвентаризации материально-производственных запасов, проверенных ревизорами фирмы, если он уверен в качественном ее проведении и отображении результатов в системе учета и отчетности.  
 

Аудиторская палата Украины с целью регламентации  правил и порядка проведения аудита и выполнения аудиторских услуг  разрабатывает, и частично завершила  составление национальных стандартов аудита. Основываются они на законодательстве Украины об аудиторской деятельности и международных нормах аудита, а также профессиональной терминологии, принятой в мировой практике.  

Наименование  норм 

Содержание норм 

Использование норм  

МНА 1 "Цель и  основные принципы проведения аудита" 

Определено цель аудита, его предмет и организационные  принципы 

При решении  организационных вопросов проведения аудита  

МНА 2 "Обязанности  аудитора перед клиентом" 

Конкретизированы  обязанности аудитора перед клиентом (заказчиком)  

При составлении  организационно-договорной документации  

МНА 3 "Основные принципы регулирования аудита" 

Изложены принципы, предвиденные законодательством и  нормативными документами, которые  регулируют аудиторскую деятельность 

Во всех видах  аудиторской деятельности  

МНА 4 "Планирование аудита" 

Порядок организации  и планирование аудиторской деятельности 

При составлении  текущих и годовых планов деятельности аудиторских организаций   

МНА 5 "Использование  материалов другого аудитора" 

Методика использования заключения (акта) аудитора по другим вопросам, которые решают для одного заказчика 

При проведении комиссионного аудита на предприятии (несколько аудиторов)   

МНА 6 "Оценка риска и внутренний контроль аудита" 

Возможный риск ошибок при проведении аудита, внутренний контроль результатов аудита 

При выборе методики с целью предотвращения неправильных заключений  

Наименование  норм 

Содержание норм 

Использование норм  

МНА 7 "Контроль качества работы аудитора" 

Методические  рекомендации по контролю работы аудитора