Аудиторская деятельность

в) информировать  работников о процедурах сохранения сотрудничества с аудируемым лицом; 

г) определить лиц, ответственных за обеспечение сохранения сотрудничества с аудируемым лицом, и обеспечить соответствующий контроль. 

7. Необходимо  проводить регулярное наблюдение  за адекватностью и эффективностью  принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита. 

В соответствии с этим принципом необходимо провести следующие конкретные процедуры: 

1) Определить  объем и содержание программы  аудиторской организации (индивидуального  аудитора) по наблюдению за процедурами внутреннего контроля качества, для чего: 

а) установить процедуры, необходимые для обеспечения  разумной уверенности в том, что  цель и процедуры внутреннего  контроля качества аудиторской организации (индивидуального аудитора) являются эффективными, в том числе: определить цели, подготовить инструкции и программы проверки, используемые при наблюдении; подготовить методические указания в отношении объема работ и критериев отбора аудиторских заданий, подлежащих обзорной проверке; определить периодичность и сроки проведения мероприятий в ходе осуществления наблюдения; установить методы разрешения разногласий, которые могут возникнуть между лицами, ответственными за проведение проверки, работниками, участвующими в выполнении аудиторского задания, или руководящими работниками; 

б) установить уровень  компетентности работников, которые  будут участвовать в наблюдении, и способы их отбора, в том числе: определить критерии отбора, включая  уровень ответственности работников и требования к наличию специальных  знаний; определить лиц, ответственных за отбор работников; 

в) проводить  наблюдение, в том числе: проверять  соблюдение принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества работы аудиторской организации (индивидуального  аудитора); выборочно проверять аудиторские задания на предмет соответствия профессиональным стандартам, а также целям и процедурам, применяемым аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) в отношении внутреннего контроля качества аудита.  

2) Сообщить об  установленных фактах соответствующим представителям руководства аудиторской организации (индивидуальному аудитору), обеспечить планирование и осуществление мероприятий по наблюдению, а также общую проверку системы внутреннего контроля качества в аудиторской организации (у индивидуального аудитора), для чего: 

а) обсудить факты  с соответствующими работниками; 

б) обсудить выводы, сделанные по результатам отобранных для проверки аудиторских заданий, с руководящими работниками, отвечающими  за такие задания; 

в) сообщить руководству  аудиторской организации (индивидуальному аудитору) об установленных фактах и дать рекомендации в целом и по отобранным для проверки аудиторским заданиям, а также сообщить о проведенных или планируемых мероприятиях по устранению недостатков; 

г) установить, что запланированные мероприятия действительно проводились; 

д) определить необходимость  изменения и (или) уточнения целей  и процедур, применяемых аудиторской  организацией (индивидуальным аудитором) в отношении внутреннего контроля качества, исходя из результатов наблюдения и других значимых факторов.  

Принципы и  конкретные процедуры внутреннего  контроля качества аудита необходимо довести до сведения работников аудиторской  организации (индивидуального аудитора) так, чтобы обеспечить разумную уверенность  в том, что такие принципы и процедуры понятны и применяются на практике. 
 

Требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки. 
 

Руководитель  аудиторской проверки должен применять  такие процедуры внутреннего  контроля качества аудита, которые соответствуют целям и задачам проводимой аудиторской проверки. 

Руководитель  аудиторской проверки анализирует  профессиональную компетентность тех  аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу. 

Любое поручение  должно даваться ассистентам аудитора таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах. 

Аудиторы и  ассистенты аудитора, которым поручается работа, должны получать от руководителя аудиторской проверки четкие указания о проведении ими соответствующих аудиторских процедур. При этом работники могут быть информированы о таких аспектах, как характер деятельности аудируемого лица и возможные проблемы в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут повлиять на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур. 

Программа аудита, а также смета затрат времени  и общий план аудита являются важным средством для доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита. 

Во время проведения аудита работники, осуществляющие контрольные  функции, должны: 

а) осуществлять контроль за ходом аудита, с тем  чтобы определить: 

· обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий; 

· понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита; 

· выполняется  ли работа в соответствии с общим  планом и программой аудита; 

б) получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проведения аудита, осуществлять оценку их важности и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита; 

в) устранять  расхождения в профессиональных суждениях работников. 

Работа, выполняемая  каждым ассистентом аудитора, должна проверяться работниками, имеющими, по крайней мере, равный уровень  компетентности, по следующим вопросам: 

а) была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита; 

б) были ли выполненная работа и полученные результаты надлежащим образом документально оформлены; 

в) были ли все  важные аспекты аудита урегулированы  и отражены в аудиторских выводах; 

г) были ли достигнуты цели аудиторских процедур; 

д) соответствуют  ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское мнение. 

Необходимо своевременно проверять следующее: 

а) общий план и программу аудита; 

б) оценку неотъемлемого  риска и риска средств внутреннего  контроля, включая результаты тестов средств внутреннего контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки; 

в) документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций; 

г) финансовую (бухгалтерскую) отчетность, предлагаемые поправки и  аудиторское заключение. 

Проверка работы по проведению аудита может включать также (особенно в случае масштабных комплексных аудиторских проверок) требование о том, чтобы работники, не участвующие в данной аудиторской проверке, выполнили дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения. 

2. Форма и  содержание внутренних стандартов  аудиторской организации 
 

1. Внутренние стандарты аудиторских организаций по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:  

а) стандарты, содержащие общие положения по аудиту;  

б) стандарты, устанавливающие  порядок проведения аудита;  

в) стандарты, устанавливающие  порядок формирования выводов и заключений аудиторов;  

г) специализированные стандарты;  

д) стандарты, устанавливающие  порядок оказания сопутствующих  аудиту услуг;  

е) стандарты  по образованию и подготовке кадров.  

2. Внутренние  стандарты, содержащие общие положения по аудиту, предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.  

3. В перечень  внутренних стандартов, содержащих  общие положения по аудиту, могут  быть включены:  

а) стандарты, описывающие  концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру;  

б) стандарты, регламентирующие этику поведения аудитора, дополняющие  и конкретизирующие действующие  нормативные документы в области  аудиторской деятельности;  

в) стандарты  внутренней структуры и организации деятельности аудиторской организации;  

г) стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов.  

4. Внутренние  стандарты, устанавливающие порядок  проведения аудита, формулируют конкретные правила, методику проведения аудита и представляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.  

5. В перечень  внутренних стандартов аудиторских  организаций, устанавливающих порядок  проведения аудита, могут быть включены:  

а) стандарты, регламентирующие ответственность аудитора;  

б) стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита;  

в) стандарты, регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего  контроля;  

г) стандарты, регламентирующие порядок получения аудиторских доказательств;  

д) стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих  лиц.  

6. В дополнение  к перечисленным внутренним стандартам  аудиторских организаций разрабатываются  методики, внутренние инструкции и положения, перечень процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документы вспомогательно-технического характера, раскрывающие подходы аудиторской организации к проведению аудита.  

7. Внутренние  стандарты, устанавливающие порядок  формирования выводов и заключений аудиторов, содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита.  

8. В перечень  данных стандартов могут входить:  

а) стандарты, описывающие  концепцию и подход к порядку  составления аудиторских заключений;  

б) стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;  

в) стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских  отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью.  

9. Специализированные  внутренние стандарты включают стандарты в области методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям деятельности экономических субъектов, а также по различным целям проведения аудита.  

10. В перечень  данных стандартов могут быть  включены:  

а) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений;  

б) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита страховых организаций и  обществ взаимного страхования;