Аудиторская деятельность

Вариант 15

Выполнила:

студентка VI курса

специальности «БУА и А»

******

№ зачетной книжки: ******

Проверила:

Разумова И. В.

Киров

2007

Вариант 15

1. Внутренний  контроль качества аудита

2. Форма и  содержание внутренних стандартов  аудиторской организации

1. Внутренний контроль качества аудита

Требования по обеспечению качества аудита

Контроль качества работы аудитора осуществляется в нескольких формах: контроль основного аудитора за работой своих ассистентов, контроль аудиторской фирмы за работой  аудитора и внешний контроль.

Основной аудитор  в процессе работы должен постоянно  контролировать и направлять работу, ассистентов, то есть менее квалифицированных  сотрудников. Основной аудитор несет  полную ответственность за выполнение аудита.

Ассистенты должны знать об их ответственности и целях процедур, которые они должны выполнить, о деятельности предприятия и возможных учетных аудиторских проблемах, влияющих на сущность, время проведения и масштаб аудиторских процедур. Письменная программа аудита служит важным элементом передачи аудиторских полномочий.

Контроль аудиторской  фирмы за работой аудитора осуществляется,

во-первых, посредством  обсуждения и проверки обоснованности аудиторского плана и программы  проведения аудита,

во-вторых, посредством  строгого соблюдения организационно-этических аудиторских принципов (в частности, аудитор, консультирующий клиента или восстанавливающий его бухгалтерский учет, не направляется к нему же с проверкой и т.п.);

в-третьих, некоторые  аудиторские фирмы практикуют повторные, бесплатные для клиента перепроверки достоверности отчетности другим аудитором фирмы уже после выдачи аудиторского заключения основным аудитором.

Внешний контроль могут выполнять государственные  органы, что предусмотрено действующим  законодательством. Контроль качества имеет два основных направления: контроль отдельных аудиторских проверок; общий контроль качества.

Контроль отдельных  аудиторских проверок включает следующие  понятия.

Делегирование полномочий - обеспечение независимости, профессионализма и компетентности аудиторов; использование письменной программы аудита.

Надзор - обеспечение  текущего контроля работы аудиторов; знание наиболее проблемных вопросов бухгалтерского учета клиента.

Проверка - проверка работы, проведенной аудиторами, ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудиторской проверки. Общий контроль качества аудита основан на:

· определенных личных качествах аудиторов (честность, объективность, независимость, конфиденциальность); профессионализме и компетентности аудиторов; обоснованном распределении работы между членами группы; надзоре за работой аудиторов для соблюдения стандартов качества; политике приема клиентов и продолжения сотрудничества с ними;

· текущем контроле аудиторской фирмы за эффективностью политики и процедур контроля качества. Высокое качество аудита обеспечивает: обучение и переподготовка аудиторов; разработка и совершенствование аудиторских стандартов; разработка эффективной системы контроля качества внутри аудиторской фирмы;

· наличием жесткой системы внешнего контроля качества (налоговая инспекция и полиция). 

Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должны определить методы и конкретные процедуры внутреннего  контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными документами. 

Принципы внутреннего  контроля качества аудита, характер, временные  рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), зависят от таких факторов, как объем и характер деятельности, территориальное расположение, организационная структура аудируемого лица, а также от факторов, связанных с соотношением затрат и выгод, в связи с чем методы и процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), и объем документации будут меняться. Некоторые принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита представлены в приложении к настоящему правилу (стандарту) аудиторской деятельности. Они являются обязательными к исполнению всеми аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами). 

Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, которые устанавливаются  аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), должны предусматривать следующее: 

1. Работники  аудиторской организации (индивидуального  аудитора) должны придерживаться  принципов независимости, честности,  объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального  поведения. 

В соответствии с этим принципом необходимо провести следующие конкретные процедуры: 

1) Назначить  отдельное лицо или группу  лиц для осуществления руководства  проведением конкретных процедур  и разрешения вопросов, связанных  с соблюдением принципов независимости,  честности, объективности и конфиденциальности, для чего:  

а) определить обстоятельства, при которых было бы уместным документальное оформление принятых решений в отношении  вопросов, связанных с соблюдением  принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности; 

б) требовать  проведения необходимых профессиональных консультаций. 

2) Доводить до  сведения работников цели и  процедуры, применяемые в отношении  принципов независимости, честности,  объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального  поведения, для чего: 

3) а) информировать  работников об общих целях  и конкретных процедурах, применяемых  аудиторской организацией (индивидуальным  аудитором), а также о том, что  они должны знать эти цели  и процедуры; 

4) б) придавать  особое значение независимости мышления в процессе обучения работников, а также в процессе контроля в ходе аудита; 

5) в) своевременно  информировать работников о тех  аудируемых лицах, по отношению  к которым должны выполняться  требования независимости, в том  числе:  

* составить  и вести список аудируемых лиц, лиц, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги, и других лиц (аффилированных, ассоциированных и т.д.); 

* предоставить  указанный список работникам, которым  он будет необходим для определения  ими своей независимости; установить процедуры по уведомлению работников об изменениях, внесенных в список. 

6) Осуществлять  регулярное наблюдение за соблюдением  общих целей и конкретных процедур  в отношении принципов независимости,  честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения, определяемых в соответствии с кодексом профессиональной этики аудиторов, для чего:  

а) обеспечить представление  ежегодно работниками письменных заявлений, подтверждающих, что: работники ознакомлены  с общими целями и конкретными процедурами, применяемыми аудиторской организацией (индивидуальным аудитором); запрещенные инвестиции не осуществляются и не осуществлялись в течение определенного периода; не существует запрещенных отношений и не осуществлялись операции, не соответствующие принципам аудиторской организации (индивидуального аудитора); 

б) возложить  ответственность за разрешение каких-либо исключительных ситуаций на лицо или  группу лиц с соответствующими полномочиями; 

в) возложить  ответственность за получение письменных заявлений и проведение анализа на предмет полноты документации, подтверждающей соблюдение принципа независимости, на лицо или группу лиц с соответствующими полномочиями; 

г) периодически анализировать взаимоотношения  аудиторской организации (индивидуального аудитора) с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги, с целью выявления тех случаев, которые наносят ущерб независимости или содержат признаки нанесения такого ущерба; 

д) разработать  процедуры, направленные на разрешение этических конфликтов и снижение (устранение) риска потери независимости; 

е) проводить  процедуры, предусматривающие периодическую (не реже одного раза в 7 лет) смену руководителя и ведущих работников, осуществляющих аудиторскую проверку одного и того же лица. 

2. Персонал аудиторской  организации (индивидуального аудитора) должен состоять из работников, знающих требования законодательства  Российской Федерации, а при  необходимости и других государств, и придерживающихся их, а также  обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими своих обязанностей с должной тщательностью. Необходимо в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обеспечить наличие в штате аудиторской организации определенного минимального количества работников, имеющих квалификационные аттестаты аудитора. 

В соответствии с этим принципом необходимо провести следующие конкретные процедуры: 

1) Реализовывать  программу, разработанную аудиторской  организацией (индивидуальным аудитором) для привлечения квалифицированных работников, путем планирования потребностей в работниках, определения целей найма на работу и установления квалификационных характеристик для лиц, занимающихся подбором кадров, для чего:  

а) определять потребность в работниках всех уровней, устанавливать количественные показатели для найма исходя из состава текущих аудируемых лиц и лиц, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги, ожидаемого развития аудиторской организации и увольнения работников; 

б) разработать программу найма работников, которая предусматривает: установление направлений поиска потенциальных работников; 

методы установления контактов с потенциальными работниками; 

методы привлечения  потенциальных работников и ознакомления их с деятельностью аудиторской организации (индивидуального аудитора); 

методы оценки и отбора потенциальных работников с целью направления им предложений  о найме на работу; 

в) информировать  лиц, занимающихся вопросами найма, о потребностях в работниках и  целях найма; 

г) возложить на уполномоченных лиц ответственность за решение кадровых вопросов; 

д) проводить  анализ эффективности реализации программы  найма на работу, в том числе: проводить  периодически проверку выполнения программы  найма для определения того, соблюдаются ли цели и методы найма квалифицированных работников; проверять периодически результаты найма с целью определения того, удовлетворяется ли потребность в работниках. 

2) Установить  квалификационные требования и  разработать методические рекомендации  для оценки потенциальных работников всех уровней, для чего:  

а) определить качества, которыми должен обладать работник (интеллект, порядочность, честность и профессиональные способности); 

б) определить профессиональные достижения и опыт, необходимые как  для начинающих, так и для опытных работников (образование, служебный и профессиональный рост, опыт работы); 

в) разработать  методические рекомендации по найму  работников в следующих ситуациях: прием на работу лиц, состоящих в  родственных отношениях с работниками  аудиторской организации (индивидуального аудитора) или аудируемыми лицами; повторный прием на работу лиц, ранее работавших в этой же аудиторской организации (у индивидуального аудитора); прием на работу работников аудируемого лица; прием на работу лиц, у которых возникает риск нарушения принципа независимости в отношении аудируемых лиц; 

г) собрать биографические данные и документы, подтверждающие квалификацию лиц, принимаемых на работу, в том числе: получить анкетные сведения; принять заявление о приеме на работу; провести собеседование; получить сведения об образовании; принять к сведению личные отзывы о заявителе; изучить рекомендательные письма от прежних работодателей;