Договор в аудиторской деятельности

    Введение 

    Взаимоотношения между клиентом и аудитором (аудиторской  фирмой) регулируются договором. Это  официальный документ, который юридически отражает и фиксирует согласованные  интересы заказчика-клиента и исполнителя-аудитора.

    До  последнего времени договор на оказание аудиторских услуг, и, особенно, на проведение аудиторской проверки, являлся, по существу, договором подряда, так как иного варианта основы гражданского законодательства 1991 г. не предлагали.

    Предметом договора по взаимному оказанию услуг являются, как правило, соответствующие действия, а не их овеществленный результат. Однако аудиторская проверка может привести к определенному овеществленному результату — аудиторскому заключению. В случае если экономический субъект подлежит обязательному аудиту, этот овеществленный результат является целью услуги, так как без аудиторского заключения невозможно сдать годовой отчет в налоговую инспекцию, а также зарегистрировать проспект эмиссии акций открытого акционерного общества.

    Достижение  овеществленного результата неразрывно связано с проведением определенного рода исследований, контрольных действий и составляет с ними определенное единство. Именно по этому признаку и были отделены возмездные услуги от подрядных отношений.

    Существенным  отличием договора на аудит от других договоров, используемых в предпринимательстве является негласный учет интересов третьей стороны (потребителей информации финансовой отчетности) при составлении договора. Ведь фактически аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед этими потребителями при нанесении им ущерба в результате некачественной проверки.

    1 Договор на оказание аудиторских услуг 

    Для рассмотрения вопроса об отнесении того или иного договора к определенному законом виду необходимо определить, какой результат является его предметом. Практическое уяснение природы договора, его вида имеет важное значение для сторон, так как в рамках вида договора на оказание аудиторских услуг можно оговаривать условия взаимоотношений заказчика и исполнителя, их имущественную ответственность.

    Предмет аудиторской деятельности, т. е. мнение аудитора, должен быть облечен в строго определенную форму аудиторского заключения. Аудит - есть процесс интеллектуального (исследовательского) труда, в результате которого обретается некое новое знание, и это знание облекается в такую форму документации, которая имеет определенные заранее установленные реквизиты и атрибуты.

    Следующая особенность договора на оказание аудиторских услуг состоит в творческом характере работ. С этим связана необходимость для сторон принимать на себя обязанности и осуществлять их исполнение с учетом действия законодательства об интеллектуальной собственности.

    В соответствии со ст. 780 ГК, если иное не предусмотрено договором, исполнитель  обязан оказать услуги лично.

    Для привлечения третьего лица к исполнению договора необходимо получить согласие заказчика и закрепить его  в договоре. Такого согласия не требуется  ни при исполнении договора подряда (где, как известно, распространен  субподряд), ни при исполнении других видов договоров, регулируемых гл. 36 ГК, если только иного указания нет в самом договоре.

    На  необходимость получить согласие заказчика на привлечение третьих лиц к исполнению договора прямо указывают Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, в соответствии с п. 12 «г» которых аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, при соблюдении их независимости от клиента. В то же время п. 14 «б» этих же правил аудиторам (аудиторским фирмам) вменяется в обязанность незамедлительно сообщать заказчику о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора.

    При составлении договора на оказание аудиторских  услуг определяются права и обязанности  как аудитора (аудиторской фирмы), так и руководителей экономического субъекта.

    В силу ст. 783 Гражданского кодекса к договору о возмездном оказании аудиторских услуг могут предъявляться нормы, регулирующие:

    1. Своевременность выполнения работ  по договору. В соответствии со ст. 708 Гражданского кодекса в договоре указывается начальный и конечный срок выполнения работы.

    2. Сохранность документации. За сохранность  документации, если иное не предусмотрено  Гражданским кодексом, иными законами  или договором, ответственность  возлагается на стороны, предоставившие  ее для проверки. Однако если документация клиента изымается у него и проверка проводится в служебных помещениях аудиторской фирмы, то ответственность за сохранность документации, предоставленной для проверки, возлагается на аудиторские фирмы. Риск случайной гибели или случайного повреждения документации в результате выполнения работы до приемки документации заказчиком, ответственность несет исполнитель.

    3. Права заказчика во время выполнения  работы. В соответствии с временными  правилами аудитор самостоятельно  определяет форму и методы проверки, но заказчик, согласно ст. 715 Гражданского кодекса, вправе проверять ход и качество работы, выполняемой исполнителем не вмешиваясь в его деятельность.

    4. Содействие заказчикам. В соответствии  с временными правилами аудиторской  деятельности, руководители и иные должностные лица проверяемого экономического субъекта обязаны создавать аудиторам условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки. Со своей стороны, ст. 718 Гражданского кодекса также обязывает заказчика в случае, в объеме и в порядке, предусмотренным договором, отказывать подрядчику содействие в выполнения работы. При неисполнении заказчиком этой обязанности аудитор вправе требовать возмещения причиненных убытков, вызванные простои, либо перенесения сроков исполнения работ, либо увеличения указанной в договоре стоимости услуг.

    5. Конфиденциальность получения сторонами  информации. Если одна сторона,  благодаря исполнению своего  обязательства получила от другой  стороны информацию о новых  решениях, технических знаниях, а также сведениях, которые могут рассматриваться как коммерческая тайна, то сторона, получившая такую информацию не вправе сообщать ее третьим лицам без согласия другой стороны. Порядок и условия пользования такой информацией определяется соглашением сторон.

    6. Ответственность аудитора за  ненадлежащее качество. Согласно со ст. 723 Гражданского кодекса, в случаях, когда аудиторская фирма выполнила аудиторскую проверку с отступлениями от договора, ухудшившими результаты работы, заказчик по своему выбору может потребовать либо безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, либо соразмерного уменьшения установленной за работу платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков или иное, если это установлено законом или договором.

    7. Приемку заказчиком работы, выполненной аудитором. В соответствии со ст. 720 Гражданского кодекса заказчик обязан в сроки и в порядке, предусмотренным договором, при участии аудиторов обсудить и принять результаты выполненной работы.

    8. Качество выполненной работы должно соответствовать условиям договора, а при отсутствии или неполноте условий договора, соответствовать требованиям, обычно предъявляемым к работам соответствующего рода.

    9. Сроки обнаружения ненадлежащего  качества результата работы (обычно  устанавливаются в пределах двух лет со дня передачи результата работы, если иное не предусмотрено законом или договором).

    Стандарт  аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских  услуг» носит для аудиторских  организаций и экономических субъектов рекомендательный характер. Однако чем более полно будут описаны в договоре условия проведения аудита, тем меньше разногласий и противоречий возникнет в ходе оказания услуги.

    В договоре на аудиторские услуги более  заинтересован заказчик, чем аудитор, поэтому проект договора следует составить заказчику, оговорив вопросы конфиденциальности, ответственности, порядок разрешения споров, сроки оплаты договора. Многие аудиторские фирмы используют стандартную форму договора, однако, следует учитывать в нем некоторую специфику аудита в Российской Федерации, где клиенты этих фирм зачастую не в полной мере понимают его содержание.

    Заключая  договор на аудиторскую проверку, необходимо поинтересоваться наличием у фирмы действующей лицензии. Отсутствие у аудиторской фирмы лицензии может при-вести к такой трактовке договора налоговыми органами, в результате которой стоимость договора нельзя будет отнести на затраты. Кроме того, следует убедиться в том, что срок действия лицензии не закончен. Если при проверке обнаружится, что лицензия была просрочена, то сделка будет признана ничтожной. Доход от этого договора аудиторская фирма должна будет перечислить в пользу государства. У организации, заключившей договор с аудиторской фирмой, оплата по этому договору не будет признана расходами, стоимость которых относится на себестоимость продукции (работ, услуг). НДС, уплаченный по этому договору, соответственно к возмещению из бюджета не будет принят.

    2 Содержание договора 

    В тексте договора раскрываются такие  основные аспекты и существенные условия как:

    1. предмет договора на оказание аудиторских услуг;

    2. права и обязанности сторон;

    3. ответственность сторон и условия расторжения договора;

    4. условия оказания аудиторских услуг;

    5. стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг.

    Наряду  с этим текст договора может содержать  другие важные сторон обстоятельства.

    Предмет договора на оказание аудиторских услуг. В этом пункте договора устанавливается сфера аудиторских услуг и их объем. Виды услуг, которые  могут выполнять по договору аудиторы и аудиторские фирмы закреплены Законодательством. Предметом договора на оказание аудиторских услуг является:

    а) при проведении аудиторской проверки — работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности 6yхгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период;

    б) при оказании сопутствующих аудиту услуг — работа по выполнению определенных договором видов услуг, сопутствующих   аудиту. Это могут быть: обучение; услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации.

    Оговаривая  предмет договора и обязанности  сторон, следует максимально взвесить весь перечень услуг, выполнение которых  является целью договора.

    Права и обязанности сторон. Временные правила предъявляют особые требования к аудиторам (аудиторским фирмам) как стороне в договоре на проведение аудиторской проверки, поскольку аудиторский контроль должен осуществляться лицами, не имеющими имущественную или иную заинтересованность в оценке достоверности финансовой отчетности другой стороны по договору.

    Аудиторские фирмы не могут быть сторонами в договоре, если аудиторская проверка проводится в отношении экономических субъектов, являющихся учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками этих аудиторских фирм, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами.

    Экономический субъект (заказчик) обязан:

    а) создать аудиторским организациям условия для своевременного и  полного проведения проверок и оказания услуг;

    б) предоставить им всю необходимую  документацию;

    в) обеспечить доступ в систему компьютерной обработки информации;

    г) выдавать по запросу аудиторов разъяснения  и объяснения в устной и письменной форме;