Договор в аудиторской деятельности

    д) оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;

    е) исключить давление на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    Экономический субъект (заказчик) вправе:

    а) получать от аудиторских организаций  информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том  числе являющихся основаниями для  аудиторских замечаний и выводов;

    б) обратиться в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, с заявлением для проверки качества аудиторского заключения;

    в) воздерживаться от любых действий с  целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг;

    г) получать от аудиторской организации  или индивидуального аудитора аудиторского заключения в срок, определённый договором.

    Заказчик  также вправе проверять ход и  качество работы, выполняемой исполнителем, не вмешиваясь в его деятельность.

    Если  исполнитель не приступает своевременно к исполнению договора оказания услуги или выполняет работу настолько медленно, что окончание ее к сроку становится явно невозможным, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

    Если  во время выполнения работы станет очевидным, что она не будет выполнена надлежащим образом, заказчик вправе назначить подрядчику разумный срок для устранения недостатков и при неисполнении подрядчиком в назначенный срок этого требования отказаться от услуг исполнителя либо поручить работу другому лицу за счет исполнителя, а также потребовать возмещения убытков.

    Права и обязанности аудиторской организации:

    а) неукоснительно соблюдать требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов;                            

    б) самостоятельно определять формы и  методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов  Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом;

    в) проверять любую документацию экономического субъекта, необходимую для проведения аудита, а также получать разъяснения  и дополнительные сведения по возникшим  в ходе аудита вопросам;

    г) получать доступ в систему компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта;

    д) получать по письменному запросу  необходимую для осуществления  аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при  содействии государственных органов, поручивших проверку;

    е) отказать в проведении аудиторской проверки или выражении мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

    ж) обращаться к стороннему консультанту или эксперту в случае появления такой необходимости;

    з) привлекать к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом  работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;

    и) квалифицированно проводить аудиторскую  проверку и оказывать иные аудиторские  услуги;

    к) соблюдать конфиденциальность полученной информации и коммерческой тайны. В соответствии с п. 14 «г» Временных правил аудиторы и аудиторские фирмы обязаны обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта. В соответствии с п. 24 Временных правил за нарушение этой обязанности орган, выдавший лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью, может аннулировать ее. Этические нормы аудиторской деятельности предусматривают полное безусловное соблюдение конфиденциальности всей информации (а не только той, которая содержит сведения о новых решениях и технических знаниях), ставшей известной аудитору в процессе осуществления проверки;

    л) обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. За сохранность документации, если иное не предусмотрено договором, ответственность возлагается на сторону, предоставившую ее для проверки. Разумеется, если документация клиента изымается у него и проверка производится в служебных помещениях аудиторской фирмы, ответственность за сохранность документации должна взять на себя аудиторская фирма.

    Ответственность сторон и условия расторжения  договора.

    Здесь предусматриваются:

    а) виды и мера ответственности за частичное  или полное неисполнение обязательств по договору;

    б) обстоятельства, исключающие ответственность  за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

    в) возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора  либо в судебном порядке.

    Договор на оказание аудиторских услуг может быть расторгнут как заказчиком (проверяемым предприятием), так и исполнителем (аудиторской фирмой) в одностороннем порядке.

    Условиями одностороннего расторжения договора являются: со стороны заказчика – оплата исполнителю фактически понесенных им расходов; со стороны исполнителя – лишь при полном возмещении заказчику убытков.

    Отказаться  от услуг аудиторской фирмы в одностороннем порядке предприятие может только до наступления срока исполнения обязательств по договору.

    Если проверяемое предприятие отказалось исполнять договор, оно должно оплатить аудиторской фирме фактически понесенные расходы. Если же от исполнения договора отказывается аудитор, он обязан полностью возместить убытки предприятию, включая реальный ущерб и упущенную выгоду.

    Конечно сумма, выставляемая к возмещению аудиторской фирме заказчиком в случае его отказа от обязательств по договору, существенно отличается от суммы, которую нужно уплатить аудиторской фирме при невозможности исполнить договор по вине предприятия. В последнем случае услуги аудитора оплачиваются в полном объеме, включая упущенную выгоду. О невозможности проведения аудиторской проверки по вине предприятия можно говорить лишь при наличии следующих обстоятельств:

    -   вины заказчика;

    - наступления срока исполнения  договора или когда невозможность  исполнения договора стала очевидной  до наступления этого срока.

    В условиях оказания аудиторских услуг указываются:

    а) цель оказания аудиторских услуг  и объекты аудита, в частности  филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);

    б) сроки и этапы оказания аудиторских  услуг;

    в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.

    В случаях, когда аудиторская проверка выполнена аудитором (аудиторской фирмой) с отступлениями от договора, ухудшившими результаты работы, заказчик вправе потребовать безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, или соразмерного уменьшения установленной за работу цены, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков, если иное не установлено законом или договором.

    Ответственность аудитора (аудиторской фирмы) за неквалифицированное проведение проверки установлена Временными правилами аудиторской деятельности. В соответствии с п. 15 Временных правил в случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

    - понесенные убытки в полном  объеме;

    - расходы на проведение перепроверки;

    - штраф.

    Поэтому в договоре необходимо выработать единое мнение с заказчиком относительно того, что же собственно считать «неквалифицированным проведением проверки», а возможно и какую сумму убытка считать существенной, а какую - нет. Следует предупредить также попытки отдельных аудиторских фирм сузить свою ответственность различными путями, пределом их ответственности служит общая стоимость всех работ по договору.

    Многие  аудиторские фирмы в целях повышения своей материальной независимости от клиента разбивают договор на проведение аудиторской проверки на этапы, например:

    I этап: проверка бухгалтерской отчетности  клиента;

    II этап: составление, написание и предоставление клиенту аудиторского заключения.

    В календарном плане выполнения работ  по договору проставляется стоимость каждого этапа работы в процентах к общей стоимости всех работ по договору. Именно таким путем аудитор (аудиторская фирма) пытается обезопасить себя.

    В случае если уже на этапе планирования аудитор предполагает, что по предоставленной ему документации или иным причинам разговор о выдаче положительного или условно-положительного заключения идти не может, то максимальный процент оплаты устанавливается за собственно проверку. За выдачу заключения процент оплаты устанавливается низкий.

    В случае если аудитор (аудиторская фирма) знает заранее, что клиент согласен на любое заключение и оно будет выдано, аудитор пытается снизить стоимость той части работ, в которой могут быть выявлены недостатки. А эта часть работ, естественно, сама проверка отчетности.

    Пределом  ответственности по договору может  быть только общая стоимость всех работ по договору, а не только той  их части, в которой обнаружены недостатки, поэтому разбиение договора на этапы с целью снизить риск финансовых потерь в случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки бессмысленно.

    Своевременность выполнения работ по договору.

    В договоре указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки).

    Если  иное не установлено законом, иными  правовыми актами и не предусмотрено  договором, исполнитель несет ответственность  за нарушение начального, конечного  и промежуточного сроков выполнения работ. Таким образом, в договоре следует оговорить сроки выполнения работ, а также порядок их изменения. Это очень важно, так как полноценная работа аудитора полностью зависит от полноты и качества предоставляемой для проверки отчетности. Если договором установлен определенный срок начала работ, а к этому моменту отчетность клиента еще не составлена, не укомплектована, не взаимоувязана, то аудитор вынужден приступить к проверке того, чего еще нет. К тому же на него может быть оказано давление со стороны клиента: помогайте составлять отчет, а то не уложитесь в срок.

    С этой целью можно предусмотреть  в договоре «плавающие» сроки начала и окончания работ. Так, аудитор знает, что проверка продлится три недели, сроком начала работ следует считать момент предоставления ему для проверки укомплектованной и взаимоувязанной бухгалтерской отчетности. Срок окончания работ по договору определяется расчетным путем.

    К тому же исполнитель вправе не приступать к работе, когда нарушение заказчиком своих обязанностей в части предоставления документации для проверки препятствует исполнению договора аудитором. В этом случае, если иное не предусмотрено договором, аудитор (аудиторская фирма) вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

    Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг.