Аудиторская деятельность

Не требовать  внесения исправлений, когда ошибка незначительна и существенно не влияет на финансовую отчетность и не вызванная незаконными действиями; 

Требовать исправления  перекручивания, когда обнаружена значительная ошибка, которая влияет на финансовую отчетность, или ошибка, связанная  с нарушением юридической достоверности информации, или касается налогообложения. 

В случаях, когда  аудитор подозревает, что к нарушениям причастное руководство или оно  их покрывает, особенно важно проинформировать соответствующий уровень руководства  предприятия-клиента. 

Как правило, обязанность  аудитора хранить конфидициальность  запрещает ему докладывать о  мошенничестве или ошибки третьим  лицам без разрешения клиента. Однако, как определялось выше, при определенных обстоятельствах (государственная  безопасность, отмывания денег от наркобизнеса и тому подобное) аудитор должен проинформировать соответствующие контрольные органы, предварительно проконсультировавшись при этом у юриста. 

3 Понятие рабочих  документов аудитора 
 

Ход аудиторской  проверки и ее результаты должны быть документально оформлены. Документальное оформление аудита считается одним из наиболее важных условий его квалифицированного проведения. Основной целью подготовки рабочих документов является подтверждение того, что аудиторская проверка была проведена в соответствии с принятыми принципами аудита. 

В соответствии с МСА 230 «Документация » рабочая  документация -- это записи, с помощью  которых аудитор фиксирует проведенные  процедуры проверки, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы, которые осуществляются во время проведения аудиторской проверки. 

Во время планирования и проведения аудита рабочая документация помогает лучше осуществлять аудиторскую  проверку и контроль над процессом  ее проведения, в ней регистрируются результаты аудиторских процедур, выполненных для подтверждения принятых аудитором решений. 

Содержание рабочей  документации в значительной мере является вопросом профессионального суждения аудитора, поскольку нет ни возможности, ни необходимости документировать, каждое наблюдение или обследование. Состав, форму и количество рабочих документов, аудитор определяет в каждом конкретном случае самостоятельно. 

Рабочие документы  аудитора должны отвечать ряду определенных требований: 

содержать достаточно полную и детальную информацию, чтобы другой аудитор, который не брал участия в этой проверке, мог составить четкое представление о выполненной работе и подтвердить выводы этой проверки; 

документы должны быть составлены в ходе проверки, составление  их после завершення проверки и подготовки аудиторского вывода не допускается; 

должны учитывать  информацию не только отчетного периода, что проверяется, но и данные предыдущих периодов; 

давать возможность  оценить финансовую отчетность согласно установленным критериям и признакам  содержать информацию необходимую или полезную при следующих аудиторских проверках; 

отображать состояние  и оценку системы внутреннего  контроля на предприятии и степень  доверия к ней; 

фиксировать проведенные  аудиторские процедуры из|с| проверки и оценки системы бухгалтерского учета клиента, соблюдения принятой учетной политики, и соответствие бухгалтерского учета установленным принципам, стандартам, требованиям и действующему законодательству; 

документы должны быть составлен четко и разборчиво, сокращение или условны обозначения, которые используются, должны быть объяснены. 

Требования к  рабочим документам аудитора определяют их обязательные реквизиты: название аудиторской  фирмы, название предприятия-клиента, название документа, период проверки, содержание (изложение аудиторских процедур, методы и приемы аудиторской проверки, получено результаты, вывод аудитора по факту проверки), порядковый номер, номер страницы, в аудиторском досье, фамилия аудитора, что составил документ, его подпись и дата составления документа. 

Конкретный состав и содержание рабочих документов определяется аудитором, исходя из характера  проведенной работы, типа и сложности  деятельности предприятия-клиента, состояния  бухгалтерского учета и надежности системы внутреннего контроля клиента. 

Классификация рабочих документов аудитора 

В зависимости  от разных признаков рабочие документы  аудитора можно классифицировать следующим  образом. 

По времени  ведение и использование: 

долгосрочного использования 

непродолжительного  использования. 

По источникам получения: 

полученные от третьих лиц; 

полученные от предприятия-клиента; 

составленные  аудитором. 

За характером информации: 

правового характера; 

о структуре  и организации предприятия-клиента; 

о системе бухгалтерского учета; 

о системе внутреннего  контроля; 

об экономических  основах деятельности предприятия-клиента; 

аудиторские организационно функциональные документы; 

документы оценки аудиторского риска; 

аудиторские документы  с проверки отдельных показателей  финансовой отчетности; 

корреспонденция аудитора; 

аудиторский вывод; 

предложения и  рекомендации. По назначению: 

информативные (предоставляют информацию о хозяйственных  операциях); 

проверочные (свидетельствуют  о проверке состояния активов, обязательств, собственного капитала); 

подтверждающие (ответы на запросы); 

расчетные; 

сравнительные; 

аналитические. 

За степенью стандартизации: 

стандартные; 

свободной формы. 

По форме предоставления: 

графические; 

табличные; 

текстовые; 

комбинированные. 

Классификация рабочих документов является реально действующим механизмом, который дает возможность повысить качество проведенного аудита и способствует более полному удовлетворению потребностей заказчика в обоснованной аудиторской информации. 

4 Аудит операций  с основными и другими необоротными  активами 
 

Как известно, каждое предприятие в процессе хозяйственной  деятельности использует основные средства. 

Основные принципы формирования в бухгалтерском учете  информации об основных средствах и  других необратимых материальных активах, порядок раскрытия информации о них в финансовой отчетности определяются П(С) ПОТОМУ ЧТО 7 «Основные средства», утвержденные приказом Минфина Украины от 27. 04. 2000 № 92; о нематериальных активах -- П(С) ПОТОМУ ЧТО| 8 «Нематериальные активы», утвержденным приказом Минфина Украины от 18.10.1999 № 242. 

В соответствии с П(С) ПОТОМУ ЧТО 7 основные средства -- материальные активы, которые предприятие  удерживает с целью использования  их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи, в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года или операционного цикла, если он больше года. 

В соответствии с П(С) ПОТОМУ ЧТО 8 нематериальные активы -- немонетарные активы, которые не имеют материальную форму, могут быть идентифицированы и содержаться предприятием с целью использования в течение периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставление в аренду другим лицам. 

Аудит основных средств и нематериальных активов  включает следующие задания: 

необходимо удостовериться в том, что соответствующие активы предприятия включены в состав необратимых  активов и они действительно имеются в наличии; 

удостовериться  в правильности распределения основных средств, других необоротных материальных активов, и нематериальных активов  по соответствующим группам; 

проверить правильность определения и отображения в  бухгалтерском учете и в финансовой отчетности оценки основных средств и нематериальных активов; 

удостовериться  в правильности учета приобретения, перемещения, выбытия, ликвидации и  списание основных средств и нематериальных активов; 

проверить соответствие осуществления операций с основными средствами и нематериальными активами и их отображения в бухгалтерском учете и в финансовой отчетности законодательно нормативным актам; 

проверить правильность начисления амортизации (износа ) основных средств и нематериальных активов; 

удостовериться  в законности и правильности отображения  в бухгалтерськом учете и финансовой отчетности расходов на текущий и  капитальный ремонт. 

Источниками информации при исследовании операций с основными  средствами и нематериальными активами кроме вышеназванных (7, 8) и положений (стандартов) бухгалтерского учета, которые касаются финансовой отчетности (1, 2, 3,4, 5) являются также : 

Закон Украины  «О налогообложении прибыли предприятий» от 22. 05. 97р|. № 283/97-ВР (с изменениями  и дополнениями); 

Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, и  расчетов, утвержденная приказом Минфина  Украины от 11.08.94р. № 69 (с изменениями  и дополнениями); 

первичные документы с учета: 

приобретение (акты приема-передачи основных средств, акты ввода в эксплуатацию, инвентарные  карточки); 

перемещение (накладные  на внутреннее перемещение); 

выбытие, ликвидации и списания (акты списания, ликвидации основных средств и нематериальных активов, приказы на реализацию основных средств и нематериальных активов); 

капитального  и текущего ремонта (акты принятия-сдачи  отремонтированных реконструированных и модернизируемых объектов, расходные  документы на расходование ТМЦ для  осуществления ремонта); 

начисление амортизации (износа) (расчетные таблицы); 

учетные регистры (журналы 4, 5А и сведения аналитического учета к ним, Главная книга); 

финансовая отчетность (ф. № № 1, 2, 3,4, 5,6). 

В начале проведения аудиторской проверки необходимо проанализировать состояние бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов, форму ведения бухгалтерского учета и способы отображения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. 

Особенное внимание аудитор уделяет инвентаризации, которая должна проводиться в установленные сроки специально назначенной комиссией. Аудитор проверяет своевременность, полноту и качество проведенной инвентаризации та правильность отображения ее результатов в инвентаризационных описаниях и сравнивающих сведениях. 

Основные средства включаются в инвентаризационные описания за наименованиями в соответствии с  основным назначением объекта, проставляются  инвентаризационные номера, технические  и эксплуатационные показатели. При  этом комиссия должна обратить внимание на наличие технических паспортов и другой технической документации, а в случае их отсутствия составить и должным образом оформить новые. 

Основные средства, непригодные к эксплуатации и, которые  не подлежат обновлению, а также  те, которые находятся в ремонте, включаются в отдельное инвентаризационное описание, выясняются обстоятельства и причины недостатков, предоставляются рекомендации относительно их устранения, а в случае невозможности эксплуатации объекта -- приймаються решения относительно их списания из баланса предприятия.