Аудиторская деятельность

В инвентаризационному  описанию нематериальных активов указывают  их наименование и характеристику, соответствующую стоимость, дату приобретения и срок полезного использования 

Оценка неучтенных основных средств и нематериальных активов, выявленных фактической проверкой, должна быть проведена в соответствии с требованиями нормативных актов. 

Ситуационное  задание 
 

Определить, которые  из ниже приведенного перечня предприятий, учреждений и организаций, подлежат обязательному аудиту. Обосновать свой ответ. 

1. Страховая  компания. 

2. Государственное  предприятие «Луч". 

3. Государственный  сберегательный банк. 

4. Холдинговая  компания «Старт». 

5. ОАО АБ «Укргазбанк». 

6. Благотворительный  фонд. 

7 Бизнес-колледж,  который финансируется за счет государственного бюджета. 

8. Доверительный  фонд. 

9. Негосударственный  пенсионный фонд. 

10. ОАО «Луч». 

11. Фирма «Роза»  с годовым хозяйственным оборотом 100 000 грн. 

12. Фондовая биржа. 

Обязательный  аудит - это форма аудита, при которой проверка финансово хозяйственной деятельности субъектов ведения хозяйства проводится аудиторами на добровольно принудительных принципах, предусмотренных действующим законодательством. 

Обращается внимание, что проведение обязательного аудита предусмотрено ст. 8 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» лишь для отдельных категорий предприятий и в отдельных случаях. В частности обязательный аудит необходим: 

- открытым акционерным  обществам предприятиям - эмитентам  облигаций, банкам, инвестиционным  фондам, инвестиционным компаниям, другим небанковскими финансовым учреждениям, которые привлекают средства граждан или осуществляют торговлю ценными бумагами (кроме операций из|с| выпуска собственных корпоративных прав), биржам, страховым компаниям, кредитным союзам, негосударственным пенсионным фондам, для подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности; 

- субъектам ведения  хозяйства, которые ликвидируются  (с годовым хозяйственным оборотом  не менее 250 необлагаемых минимумов)  для подтверждения достоверности и полноты ликвидационного баланса; - основателям (кроме физических лиц) открытых акционерных обществ при их создании для проверки финансового состояния относительно способности осуществить соответствующие взносы в уставный фонд; коммерческим банкам для подтверждения достоверности поданных к Национальному банку Украины балансовых данных юридических лиц -акционеров | (участников), на наличие у них собственных средств в денежной форме для осуществления взносов|вклада| к|до| уставным фондам банков в объемах, предусмотренных учредительными документами; 

- при создании  и регистрации коммерческих банков  для подтверждения финансового  состояния юридических лиц - основателей,  которые имеют частицу в общем  объявленном уставном фонде не  менее 5 (пяти) процентов. Расходы на проведение аудита, по закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий", относятся к валовым расходам. Таким образом обзяательный аудит будет проводится на : 

Страховая компания. 

Холдинговая компания «Старт». 

ОАО АБ «Укргазбанк». 

Благотворительный фонд. 

Доверительный фонд. 

Негосударственные пенсионный фонд. 

ОАО «Луч». 

Фондовая биржа. 

Литература 

1. Чернелевський  Л.М.Беренда Н.І. Аудит: теорія  і практика : Навчальний посібник.-- К.: «Хай-Тек Прес»,2008.--560с. 

2. Савченко В.Я. Аудит: Навч. посібник. - К.: КНЕУ, 2002. - 324 с. 

3. Білуха М.Т.  Аудит: Підручник. - К.: Знання, 2006 - 768 с. 

4. Бутинець Ф.Ф.  Аудит: Підручник для ст. спец. Облік і аудит, 2-е вид., - Житомир:  ПП Рута, 2004. - 672 с. 

5. Дорош Н.І.  Аудит: методологія і організація. - К.: Т-во Знання КОО, 2001. - 402 с. 

6. Кулаковська  Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: Навч. посібник для ст. вищих закладів  освіти. - Львів: Новий світ, 2004. - 504 с. 
 
 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ

ЛИСТ ДЛЯ ЗАМЕЧАНИЙ 3

Профессиональная  этика аудитора 4

Кодекс профессиональной этики аудиторов 4

Разработка внутренних стандартов аудиторской фирмы 15

Список использованных источников 26

ЛИСТ ДЛЯ ЗАМЕЧАНИЙ

Профессиональная  этика аудитора

Кодекс профессиональной этики аудиторов

Этика - это система  норм нравственного поведения человека или какой- либо общественной или профессиональной группы. Издавна известно такое понятие, как врачебная этика, а функции аудитора можно сравнить с функциями врача, только объектом благотворного воздействия аудитора является не человек, а предприятие (организация).

Президиумом Аудиторской  палаты России был одобрен кодекс профессиональной этики аудиторов, объединяемых палатой. Он утвержден  общим собранием Аудиторской  палаты России.

Кодекс профессиональной этики аудиторов впервые появился в российской истории. Уникальна и необычна сама процедура его применения. Аудиторы обязуются добровольно и добросовестно соблюдать установленные нормы профессионального поведения. Поэтому их нужно не только знать, но и понимать.

В Кодексе указаны  следующие этические нормы:

- общепринятые  моральные нормы и принципы

- общественные  интересы

- объективность  и внимательность аудитора

- профессиональная  компетентность аудитора

- конфиденциальная  информация клиентов

- налоговые отношения

- плата за  профессиональные услуги

- отношения между  аудиторами

- отношения сотрудников  с аудиторской фирмой

- публична информация  и реклама

- несовместимые  действия аудитора

- аудиторские  услуги в других государствах.

Полагаю целесообразным прокомментировать отдельные нормы, содержащиеся в Кодексе.

Статья 3 (общественные интересы) обязывает аудитора «действовать в интересах всех пользователей  бухгалтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг (клиента). Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он обязан отказаться от их защиты».

Между аудитором  и его клиентом объективно возникают  противоречия интересов и даже конфликтные  ситуации, разрешаемые по соглашению сторон, незримо присутствует третья сторона - пользователи бухгалтерской отчетности, ради которых и работает аудитор. Именно пользователи более всего полагаются на объективность и честность аудитора. Как показывают опросы, более трех четвертей руководителей организаций, обязанных представлять свою бухгалтерскую отчетность для аудиторской проверки, не заинтересованы в ней, считают ее излишней либо бесполезной, стремятся получить формальное заключение за самую минимальную оплату.

Обязанность аудитора не может ограничиваться удовлетворением  интересов клиентов, заказывающих и оплачивающих его услуги. Независимые аудиторы способствуют нормальным взаимоотношениям между коммерческими организациями, поддерживают честность и достоверность бухгалтерской информации, помогая тем самым становлению цивилизованных рыночных отношений, поднимаю планку доверия между субъектами рынка.

В статье 4 Кодекса (объективность и внимательность аудитора) содержится требование не допускать  личной предвзятости, предрассудков  либо давления со стороны, которые могут  повредить объективности суждений и заключений аудиторов, понудить их сознательно представить те или иные факты неточно либо предвзято. Поступки аудиторов, их решения и заключения не могут зависеть от суждений или указаний других лиц.

Принцип объективности  требует от аудитора справедливости, честности, внимательности при оказании профессиональных услуг, не допускать зависимости своих решений от других лиц.

В работе аудиторов  возникают самые разные конфликты  с клиентами: от простейших ситуаций различного толкования нормативных документов до чрезвычайных фактов, связанных с мошенничеством, злоупотреблениями либо чем- то другим, требующим непредвзятой объективной оценки. Сама по себе ситуация, когда взгляды аудитора и клиента на ту или иную проблему не совпадают, не является вопросом профессиональной этики. Она перерастает в этическую проблему, если по поводу объективного изложения фактов аудитор испытывает давление со стороны клиента либо своего руководства, когда он встает перед дилеммой утраты клиента в случае полной объективности при изложении выявленных фактов.

Давление на аудитора со стороны руководства  аудиторской фирмы не допустимо. Аудитор обязан руководствоваться  только профессиональными стандартами  и внутрифирменными методиками. Руководство  фирмы, настаивающее на предвзятом отношении к фактам, само нарушает нормы профессиональной этики. Такие нарушения следует разрешать в Комиссии по этике Аудиторской палаты России или ее местных отделений.

Давление со стороны клиента или третьих  лиц, безусловно, порождает этические проблемы для аудитора. Как их разрешать? Прежде всего, следует понять позицию клиента и определить возможность сближения ее с профессиональными этическими нормами. Если это не позволяет разрешить проблему, то ее следует обсудить со своим непосредственным начальником и руководителями аудиторской фирмы. Их переговоры с представителями клиента могут положительно повлиять на ситуацию, помогут разрешить конфликт в соответствии с нормами профессиональной этики. В противном случае руководители аудиторской фирмы либо аудитор (поставив в известность своих руководителей) обращаются к вышестоящей инстанции клиента: генеральному директору, совету директоров, ревизионной комиссии или собранию акционерного общества, другим инстанциям.

Статья 4 провозглашает, что объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации, который можно получить после всесторонней проверки и анализа операций, проведенных клиентом за период аудита, правильного и полного их отражения и оценки в первичной документации, на счетах и в бухгалтерской отчетности. Для этого необходимо выполнить комплекс аудиторских процедур, требующих соответствующих затрат рабочего времени аудитора.

Нарушают этические  нормы те аудиторы, которые проводят аудиторскую проверку в течение трех-пяти дней и выдают аудиторское заключение, фактически не собрав достаточного объема требуемой информации о деятельности клиента. Неадекватная оплата аудиторских услуг понуждает аудитора сворачивать проверку и выдавать заключение, не имея достаточной информации о клиенте. Некоторые клиенты сознательно требуют снижения оплаты аудиторских услуг, чтобы скрыть недостатки в мутной воде "скоростной" проверки. Этические нормы и уважительное отношение к своей профессии не позволяют аудиторам принимать предложения, которые не дают получить необходимый объем информации для объективного решения вопроса о содержании аудиторского заключения.

Профессиональная  этика требует от аудитора не только получения достаточной информации о клиенте, но и доказательства этой достаточности.

Аудиторы обязаны  составлять рабочие документы, свидетельствующие  о достаточности знаний, на которых  базируются выводы, рекомендации и  заключения аудиторов. Рабочие документы, как и любые другие доказательства, обосновывающие мнение аудитора о степени достоверности бухгалтерской отчетности, необходимо сохранять.

Важным условием объективности и непредвзятости аудитора является его независимость. Аудиторы не должны принимать заказы на оказание аудиторских услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц. В статье 5 Кодекса (независимость аудитора) перечисляются основные обстоятельства, наличие которых позволяет сомневаться в фактической независимости аудитора. Финансовая, личная независимость должна соблюдаться в соответствии с законодательством. А как относиться к таким фактам, когда аудитор, получая плату за свои услуги, затем выплачивает ее часть должностным лицам клиента? Это финансовая или личная зависимость? На языке Уголовного кодекса - это элементарная взятка, ее и нужно так квалифицировать по уголовным нормам.

Независимость аудитора может быть нарушена, если по поручению клиента он выполняет  услуги по консультированию, составлению  отчетности, ведению бухгалтерского учета и т.п. Кодекс обязывает аудитора следить за тем, чтобы его независимость не ставилась под сомнение при проведении аудита отчетности и выдаче заключения о ее достоверности. Независимость не нарушается, если консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией; ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента; персонал аудиторской фирмы, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке.