Аудиторская деятельность

2) привлечение  к разработке внутрифирменных  стандартов специалистов других  служб (департаментов, отделов) аудиторской организации, а также специалистов, не являющихся штатными сотрудниками аудиторской организации.

3) в качестве  составляющих элементов внутренних  стандартов аудиторской организации  могут быть приняты методики  и разработки, утвержденные профессиональными аудиторскими объединениями и организациями, а также государственными органами.

При разработке внутрифирменного стандарта аудита желательно предусмотреть возможность  его использования специалистами  аудиторской фирмы в виде программного продукта. Это позволит аудиторам эффективно использовать внутрифирменный стандарт, что в итоге существенно снизит время на проверку, оформление документации и проведение контроля качества.

Актуальным и  своевременным стало принятие в  июле 2003 года стандарта «Внутренний контроль качества аудита». Разработанный с учетом международных стандартов, а именно стандарта МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы», данный стандарт устанавливает единые требования к внутреннему контролю качества аудита.

Стандарт основывается на двух принципиальных условиях признания качества аудита. Во-первых, аудит считается качественным, если он проведен в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности и другими нормативными документами, регулирующими аудит, а не в том случае, если клиент доволен его результатами. Во-вторых, если в организации разработаны и действуют процедуры по контролю качества аудита.

Следует отметить, что создание системы внутрифирменных  стандартов аудита является достаточно сложным и трудоемким процессом, которым следует заниматься только высококвалифицированным специалистам. Данный процесс представляет собой научно-исследовательские изыскания, которые дают теоретическую и практическую основу для проведения аудита на высоком профессиональном уровне. Поэтому зачастую на разработку внутренних стандартов требуются большие средства и годы практической работы.

Иностранные аудиторские  компании, особенно компании “большой четверки”, работающие на российском рынке, имея долголетний опыт работы, наработали методологическую базу проведения аудиторских проверок и контролю качества, что делает их серьезными конкурентами для российских компаний.

В настоящее  время внутрифирменный стандарт аудита имеют крупные российские фирмы. Средние и мелкие фирмы  не могут позволить себе создание внутреннего стандарта аудита собственными средствами в силу дороговизны процесса.

Наличие внутрифирменного стандарта у аудиторских фирм является залогом их конкурентоспособности  и выхода на высокий профессиональный уровень оказания услуг. Поэтому, несмотря на определенные трудности в создании внутрифирменных стандартов, российским аудиторским компаниям все же необходимо заниматься их созданием, либо приобрести готовые технологии проведения аудита, которые в настоящее время уже появились на отечественном рынке.

Список использованных источников

Об аудиторской  деятельности. Федеральный закон от 07.08.01 № 119-ФЗ.

«Об утверждении  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности». Постановление Правительства  РФ от 23.09.02 № 696.

Научно-практический журнал «Экономический анализ: теория и практика» 20 (53) - 2005 октябрь 

Кодекс профессиональной этики аудиторов (утв. Аудиторской палатой России 04.12.1996) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Этика аудитора 

Необходимость в написании кодекса этики для аудиторов вызвана тем, что представители аудиторской профессии, проводя проверку организации, индивидуального предпринимателя, работают не только на них, - они обязаны действовать в первую очередь в общественных интересах (1). Нарушение этических норм влечет за собой порицание, осуждение со стороны коллег, а также специально созданных судов при аудиторских палатах. В более тяжких случаях к провинившимся могут быть применены такие серьезные меры наказания, как большой денежный штраф и отстранение от работы, временно или навсегда (3). 

Кодекс этики, принятый Советом по аудиторской  деятельности при Минфине РФ 31 мая 2007 г. состоит из девяти разделов: 

1. Модель поведения  аудитора и аудиторской организации. 

2. Заключение  договора об оказании профессиональных услуг. 

3. Конфликт интересов. 

4. Второе мнение. 

5. Гонорар и  другие виды вознаграждения. 

6. Реклама и  предложение профессиональных услуг. 

7. Подарки и  знаки внимания. 

8. Применение  принципа объективности при всех  видах услуг. 

9. Применение принципа независимости при заданиях по проверке достоверности информации (1). 

В первом разделе  указаны основные принципы профессиональной этики аудиторов и руководство  по их применению, выполненное в  форме модели поведения аудитора и аудиторской организации. Применение модели поведения позволяет выявить угрозы нарушения основных принципов, оценить их серьезность и при необходимости принять меры предосторожности (1) . 

В Кодексе этики  аудиторов России, в качестве фундаментальных  принципов, которыми должны руководствоваться аудиторы для достижения своих профессиональных целей, включены (2): 

Независимость суждений и заключений аудиторов  – обеспечивается тем что он не находится на государственной службе, не является штатным сотрудником  каких-либо неаудиторских организаций и поэтому должен выполнять свои обязанности, т.е. осуществлять аудиторскую деятельность. Аудиторы, кроме того, не должны быть материально заинтересованы в деятельности проверяемого предприятия, иными словами, ни они сами, ни их близкие родственники не могут быть собственниками, пайщиками или акционерами проверяемых предприятий (3);  

Объективность и честность – как недопустимость предубеждений, пристрастий, конфликта  интересов, других факторов при формировании мнения о финансовой отчетности; профессиональная компетентность и должная тщательность, означает, что аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью старанием, в его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне, с тем, чтобы аудируемые организации или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства и технологий;  

Кодекс этики  упоминает и конфиденциальность. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями; 

Профессиональное  поведение аудитора должно быть таким, чтобы поддерживать хорошую репутацию  профессии, – аудитор должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое могло бы ее дискредитировать(2). Аудитор обязан быть честным, правдивым и не должен: 

- делать заявления,  преувеличивающие уровень услуг,  которые он может предоставить, его квалификацию и приобретенный  им опыт; 

- давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов (5). 

Необходимо отметить и такую этическую норму, как  осознание аудитором ответственности  за последствие своих рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок. В Законе «Об аудиторской деятельности в РФ» указаны санкции, которые могут быть применены к аудитору за недоброкачественную проверку и недобросовестное заключение (3). 

В следующих  разделах изложены модели поведения в конкретных ситуациях, в частности указаны меры предосторожности против угроз нарушения основных принципов, а также приведены примеры ситуаций, когда невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз(1). 

Кодексом предусмотрен ряд обязательных для аудитора процедур по соблюдению этических требований в ходе заключения договора на оказание профессиональных услуг. Эти процедуры связаны с определением приемлемости клиента и с возникновением условий, приводящих к изменению договора. Перед установлением отношения с новым клиентом аудитор должен рассмотреть вопрос, может ли выбор этого клиента привести к возникновению угроз соблюдению основных принципов. Если у клиента сомнительные характеристики, т.е. он, например, участвует в незаконной деятельности, или имеет репутацию непорядочного контрагента, или же практикует сомнительное составление бухгалтерской отчетности, то у аудитора возникают угрозы по соблюдению этических принципов в ходе выполнения договора. Если выявленные угрозы явно несущественные, аудитор обязан рассмотреть и по мере необходимости предпринять меры предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня. К мерам предосторожности относятся: 

- правильное  понимание характера деятельности  клиента, сложности совершаемых  им операций, конкретных требований задания, цели, характера и объема работы, подлежащей выполнению; 

- знание соответствующей  отрасли экономической деятельности  или предмета задания; 

- наличие опыта  в рамках соответствующих юридических  требований или требований к отчетности либо приобретение такого опыта; 

- привлечение  достаточного количества сотрудников,  обладающих необходимой квалификацией; 

- использование  работы экспертов по необходимости; 

- договоренность  о реальном сроке выполнения  задания; 

- соблюдение правил и процедур контроля качества. 

Если аудитор  обнаруживает, что может применить  надлежащие меры предосторожности отношении  выявленных угроз, он приступает к процедуре  получения задания. Если угрозы невозможно уменьшить до приемлемого уровня, то аудитор должен отказаться вступать в отношения с клиентом (4). 

Кодекс этики  рассматривает конфликт интересов  как результат наличия деятельности или интересов самого аудитора, которые  представляют предмет конфликта  с данным клиентом, или же как  результат оказания аудитором услуг третьему лицу, в отношении которого, по мнению клиента, у него имеет место конфликт интересов. Аудитору предписывается предпринимать разумные шаги для выявления обстоятельств, в которых может возникнуть конфликт интересов, поскольку эти обстоятельства могут привести к возникновению угрозы нарушения основных принципов. Если по оценке аудитора эти угрозы не являются явно незначительными, ему предписывается предпринять надлежащие меры предосторожности для устранения таких угроз или сведения их до приемлемого уровня. 

В Кодексе приведен перечень данных мер предосторожности. Это уведомление: 

клиента о деловых  интересах или деятельности, которые  могут представлять конфликт интересов; 

всех сопутствующих  сторон о том, что аудитор оказывает двум или более сторонам услуги, касающиеся предмета, который вызывает конфликт интересов этих сторон; 

клиента о том, что аудитор при оказании запрашиваемых  услуг работает для многих клиентов (например, в конкретном секторе  рынка или по конкретному виду заданий). 

В каждом случае аудитор должен запросить согласие клиента (всех сторон) на действия в  таких обстоятельствах. Если согласие получено, аудитор также может  применить ряд мер предосторожности, таких как: 

использование самостоятельных независимых групп, ответственных за задание; 

применение процедур, препятствующих доступу к информации (например, строгая физическая изоляция групп друг от друга, конфиденциальность и безопасное хранение информации); 

наличие четких инструкций для членов групп по вопросам безопасности и конфиденциальности;