Аудиторская деятельность

В процессе аудита аудиторской организации следует  оценить риск появления искажений  бухгалтерской отчетности и риск их не обнаружения. Здесь аудиторская  организация должна учитывать факторы, способствующие повышению риска появления как непреднамеренных, так и преднамеренных искажений. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений, вызванных как недобросовестными действиями, так и ошибками (6). 

В ходе проведения аудита аудитор может столкнуться  с обстоятельствами, указывающими на возможные существенные искажения  бухгалтерской отчетности, возникшие  в результате недобросовестных действий или ошибок. 

Если аудитор  сталкивается с обстоятельством, указывающим на возможные существующие искажения бухгалтерской отчетности, возникшие в результате недобросовестных действий или ошибок, он должен выполнить соответствующие процедуры для установления такого факта (6). 

Выявленные в  процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности, аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке. Аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора – при проведении инициативного аудита различной целевой направленности (6). 

Заключение 

Аудитор, аудиторская  организация обязаны соблюдать  профессиональные этические принципы и использовать их в качестве основы для принятия решений профессионального характера. Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях и не должен допускать, чтобы что-либо повлияло на объективность его профессиональных суждений. Аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, позволяющем представлять квалифицированные профессиональные услуги, и оказывать их с должным усердием. Аудитор обязан обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений и не раскрывать ее лицам, не обладающими соответствующими полномочиями. 

При оценке значимости угроз аудитор должен учитывать  количественные и качественные факторы. Если он не может принять соответствующие меры предосторожности, то обязан отказаться от предоставления требуемых от него профессиональных услуг или прекратить их предоставление, либо отказаться от исполнения своих обязанностей перед клиентом. 

Список литературы 

1. Алмазова Ю.Е.  «Акты и комментарии для бухгалтера» Журнал №16, август 2007 г. 

2. Булгакова  Л.И. «Аудит в России: механизм  правового регулирования» Рос.  Акад. Наук, Ин-т государства и  права. – Москва, 2007 г.  

3. Горожанкина  Е.А. «Аудит» Учеб. для студ. эконом. колледжей» Изд-во «Дашков и Ко»  - Москва, 2008 г. 

4. Сквирская  Е.Л. «Финансовые и бухгалтерские  консультации», Журнал № 9, сентябрь 2007 г.  

5. Кодекс этики,  принятый Советом по аудиторской  деятельности при Минфине РФ 31 мая 2007 г.  

6. Правило (стандарт) №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита». Постановление Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532  

7. Свиридова  Н.В. Калмурзаева Н.В., Гафурова  Ф.К. Практикум по аудиту. –  Система Гарант, 2006 г. 

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://referat.ru 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Независимость ,согл ст 12 з-на об АД, аудит не может  осущ-ся:

1. аудиторами, являющимися  учредителями или участниками  аудируемых лиц, их руководителями, бух-ми и иными лицами несущими ответст-ть за орг-цию и ведение б/учета и составление б/отчетности.

2. аудиторами, состоящими  с учредителями и участниками  аудируемых лиц, их должностных  лиц, бух-ми и иными лицами  несущими ответст-ть за орг-цию и ведение б/учета и составление б/отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры и дети супругов).

3. аудитор орг-ми, руководители и иные должностн  лица которых явл-ся учредителями  или участниками аудируемых лиц, их руководителями, бух-ми и иными лицами несущими ответст-ть за орг-цию и ведение б/учета и составление б/отчетности.

4. аудитор орг-ми, руководители и иные должн  лица которых состоят в близком  родстве с учредителями или  участниками аудируемых лиц, их руководителями, бух-ми и иными лицами несущими ответст-ть за орг-цию и ведение б/учета и составление б/отчетности.

5. аудитор орг-ми  в отношении аудируемых лиц  являющихся их учредителями или  участниками , в отношении аудируемых  лиц, для кот эти аудитор орг-ции явл-ся учредителями или участниками в отношении дочерних орг-ций, филиалов и представительств, указанных аудируемых лиц, а также в отношении орг-ций, имеющих общих с этой аудитор орг-цией учредителей или участников.

6. аудитор орг-ми  и индивид аудиторами, оказывающими в течение 3 лет,  непосредственно  предшествовавших проведению проверки, услуги по восстановлению и ведению учета и составлению б/отчетности физ и юр лиц в отношении этих лиц. 

 Порядок выплаты  и размер вознаграждения аудитора  за оказание  аудитор услуг опред-ся дог-ми и не могут быть поставлены в зависимость под выполнение каких-либо требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в рез-те  аудита.

Независимость аудитора - принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения

- финансовой, имущественной,  родственной или иной заинтересованности  на проверяемом экономическом  субъекте, превышающей отношения  по д оговору на осуществление  аудиторских услуг; и 

- какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Независимость аудитора — один из принципов аудита, заключающийся в обязательном отсутствии при формировании мнения аудитора его финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности относительно проверяемого экономического субъекта, превышающей договорные отношения на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны: собственников или руководителей аудиторской организации, в которой работает аудитор. В заключении или другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента как по формальным, так и по фактическим обстоятельствам. 

Требования к  аудитору в части обеспечения  независимости и определяющие ее критерии регламентируются нормативной  базой аудиторской деятельности. 

В соответствии со ст. 12 Закона об аудите он не может осуществляться: 

1) аудиторами, являющимися  учредителями (участниками) аудируемых  лиц, их руководителями, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности; 

2) аудиторами, состоящими  с учредителями (участниками) аудируемых  лиц, их должностными лицами, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов); 

3) аудиторскими  организациями, руководители и  иные должностные лица которых  являются учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности; 

4) аудиторскими  организациями, руководители и  иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности; 

5) аудиторскими  организациями в отношении аудируемых  лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых  лиц, для которых эти аудиторские  организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих учредителей (участников) с этой аудиторской организацией; 

6) аудиторскими  организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц. 

Если систематизировать  приведенные основания, не разрешающие  проведение аудита, то при осуществлении  обязательной аудиторской проверки аудиторы не должны от проверяемого предприятия  иметь следующие зависимости: 

— финансовую (материальную); 

- родственную  (с лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление финансовой  отчетности); 

— должностную. 

Порядок выплаты  и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц относительно содержания выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита. 

В некоторых  странах (например, в Великобритании) принято оценивать степень объективности  и независимости аудитора со стороны  общественности. Для защиты в глазах общественности своей объективности  и независимости официальные  аудиторы должны рассмотреть определенные вопросы перед принятием решения о том, соглашаться ли на новый контракт или продолжать работу по существующему на данный момент назначению. 

При этом, во-первых, необходимо убедиться, что аудитор  не имеет (либо не намеревается получить) прямого или косвенного материального финансового интереса в компании, для которой он оказывает профессиональные услуги, требующие независимости. Финансовая связь с клиентом может иметь место в ряде случаев, в том числе: 

— при непосредственной финансовой заинтересованности в делах клиента (например, имея на руках ценные бумаги, эмитированные данным экономическим субъектом); 

- через косвенную  материальную финансовую заинтересованность  в клиенте, например, если аудитор  является доверенным лицом доверительного  фонда или распорядителем (попечителем) любого имущества и эта аудиторская организация имеет финансовую заинтересованность в отношении компании клиента; 

— через займы, выданные клиенту или полученные от него или акционера компании-клиента (не относится к займам, предоставляемым банками или другими финансовыми учреждениями, когда они оформляются согласно установленным процедурам, срокам и требованиям); 

— через получение  от клиента материальных благ или  услуг (получение каких-либо товаров  или услуг допустимо только в том случае, когда их стоимость не ниже той, по которой они предоставляются другим потребителям); 

— если имеется  финансовая заинтересованность в создании совместного предприятия с клиентом или его служащим(и); 

— через финансовую заинтересованность в лице, которое не является клиентом, но выступает инвестором последнего или получает от него инвестиции. 

Во-вторых, следует  уточнить, не вступает ли ответственность  аудитора перед третьей стороной в противоречие с его ответственностью перед клиентом. 

В-третьих, необходимо разобраться, каким образом влияет на позицию аудитора оказание клиентам прочих (сопутствующих аудиту) услуг. Оказывая профессиональные услуги, аудитор, как правило, предоставляет различные рекомендации по улучшению управления предприятием, налогообложению, организации системы внутреннего контроля. Кроме того, в дополнение к выполнению аудиторских функций он может оказывать клиенту консультационные, юридические, оценочные и иные разрешенные лицензией услуги. При этом аудитор должен соблюдать осторожность и не выполнять управленческие функции, вторгаясь в сферу принятия руководящих решений, ответственность за которые должна всегда оставаться за руководством клиента. Если аудитор занимается подготовкой для клиента учетных документов, он не должен принимать участия в их проверке.