Основы организации аудиторской деятельности

 
 

1. ЦЕЛИ  И ЗАДАЧИ АУДИТА. АУДИТ ОПЛАТЫ  ТРУДА. 

      Цель  аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента. 

      Основной  целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.   

      Основная  задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда. 

      Задачи  аудитора:

      1. Проверяя правильность оплаты  труда, аудитор должен проверить

      -наличие  и соответствие законодательству  первичных документов по учету  рабочего времени, объема выполненных  работ, услуг, выпущенной продукции;

      -соответствие  показателей аналитического учета  по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

      2. При проверке использования фонда  оплаты труда, аудитор должен  проверить:

      -соблюдение  установленных штатным расписанием  должностных окладов работников предприятия;

      -своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

      -утверждено  ли штатное расписание на Совете  правления или собрания акционеров, учредителей;

      -правильность  оплаты по сдельным нарядам  рабочих, имелись ли случаи  приписки невыполненных работ;

      -правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

      Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и  синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда первичные документы: табеля учета отработанного времени, наряды маршрутные листы, рапорт о выработке, листок на доплату и др., листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

      Необходимо:

      1. Выбрать личные дела и проверить,  содержится ли в них информация  о дате найма, разрешение на  дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:

      -проследить  рост оплаты труда, оформлено  ли это протоколами, приказами руководителя;

      -пользуются  ли бухгалтера информацией, отраженной  в личных делах для начисления  и удержания из оплаты труда.

      2. Установить соответствие показателей  аналитического учета по счету  70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.

      3. Изучить достоверность первичных  документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах не оговоренных исправлений и подчисток.

      4. Выбрать примеры записей из  ведомостей по начислению оплаты  труда:

       -подтвердить документально начисления  и удержания;

       -пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;

      5. Проверить правильность удержания  подоходного налога, взносов в пенсионный фонд, в фонд занятости.

      6. Проверить периодичность и своевременность  выплаты заработной платы.

      7. Проверить достоверность записей  в ведомостях на заработную  плату.

      8. Проверить удержания из оплаты  труда:

         -сопоставить ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;

         -соблюдение законодательства по  налогам с физических лиц;

         -изучение удержания по отдельным  наемным работникам;

         -регулярность перечисления налогов в бюджет. 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОЦЕССА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ.

      Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы и блок-схемы (табл.2). 

Таблица .

Тесты внутреннего  контроля операций по оплате труда. 

 
 
 

      Выявить сильные стороны контроля можно, используя следующие вопросы: 

      1. Учет заработной платы ведется  отдельно от учета кадров и  учета рабочего времени. (НЕТ).

      2. Табеля учета рабочего времени  подписывает определенный круг  лиц. (ДА).

      3. Жалобы работников по поводу  оплаты труда рассматриваются  периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления. (ДА).

      4. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию. (ДА).

      5. Ставки по оплате труда устанавливаются  приказом руководителя. (ДА).

      6. Расчеты по оплате труда проверяют  лица, не имеющие отношения к  их осуществлению. (НЕТ).

      7. Итоговые данные в ведомости  сверяют с итоговыми данными  о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. (НЕТ).

      8. Периодически определяется правильность  распределения оплаты труда по  объектам затрат (центрам возникновения). (НЕТ).

      9. Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг. (НЕТ).

      10. Все начисления и удержания  проверяет в конце месяца внутренний  аудитор. (НЕТ).

      11. Оплата труда начисляется (ДА), выплачивается (НЕТ) и в учете  отражается ежемесячно (ДА).

      Таким образом определяем, что система  СВК работает слабо и риск контроля можно оставить на прежнем уровне. 

      Так как бухгалтерский учет на предприятиях ведется с помощью ЭВМ, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

      1) концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК? (смутное).

      2) концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (нет).

      3) отсутствие ввода документов: выдается  ли письменное подтверждение на ввод данных? (да). 

Проверка соответствия записей первичных документов регистрам  бухгалтерского учета.

      Начинается проверка расчетов с рабочими и служащими по оплате труда на предприятии с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 661 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверяется сальдо по счету 70 на первое число года в Главной книге и в балансе предприятия.

      В балансе по счету 70 развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Например, сумма по дебету счета 70 в балансе равна 0 руб.  по кредиту она равна -  4150 000 руб

      Контрольная сверка должна показать, что эти суммы указанные в балансе совпадают с данными Главной книги. Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержания (табл.3). 

Таблица 3. 

Соответствие  задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге. 

 

     Данные  несоответствия бухгалтер объяснить  не может (говорит, что просто описалась).

      В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в фонд социальной населения, страхования от несчастных случаев на производстве и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

      Данные  о начисленной заработной плате  в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

      При проверке периодичности и своевременности  выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы  производится своевременно.

      Выборочно изучаются несколько личных дел Вывод: информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержания из заработной платы руководствуются.