Методы учета затрат на производство и калькуляция себестоимости

Децентрализация управления наравне с преимуществами имеет и недостатки, такие как несогласованность целей организации в целом и отдельных подразделений. Кроме того, недостаток информации может привести к некомпетентным решениям, создающим благоприятные условия для подразделения, что в целом для организации неизбежны убытки. Во избежание этого между центрами ответственности должны быть установлены формы и сроки передачи информации, коммуникативные связи между ними следует разрабатывать с учетом характера и вида производства. Децентрализация управления воздействует на организационную структуру предприятия, способствует четкому определению уровней управления и влияет на формирование информационной системы организации.

Центр ответственности как объект учета может совпадать с местом возникновения затрат или объединять несколько мест. Выделение центров ответственности необходимо для эффективного осуществления всех функций управления и в особенности таких, как организация производства, координация и регулирование работы подразделений в соответствии с установленными технологическими связями, мотивация персонала на выполнение планируемых действий, учет, анализ, контроль деятельности.

Главная цель выделения центров ответственности как объекта — оперативное управление и контроль за издержками и объемами выпуска продукции. В учетной системе по центрам ответственности и по местам возникновения затрат и центрам затрат информация о затратах и объемах выпуска продукции при компьютеризации может формироваться одновременно.

Различают следующие виды центров ответственности: центры текущих затрат, центры инвестиций, центры продаж, центры прибыли.

Центр текущих затрат — подразделение внутри предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты (производственный цех, не выпускающий конечного продукта, отделы и службы заводоуправления).

Центр инвестиций — подразделение внутри предприятия, руководитель которого отвечает за эффективность использования капитальных вложений.

Центр продаж — подразделения маркетинго-сбытовой деятельности, руководители которых отвечают за выручку от продаж товаров, продукции и за затраты, связанные с их сбытом.

Центр прибыли — подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и результаты своей деятельности (филиалы, торговые представительства).

Центры ответственности можно классифицировать по различным признакам. По функциональному признаку выделяются:

• производственные (начальники цехов, участков и бригад основного и вспомогательного производства);
• обслуживающие (начальники компрессорных станций, электрических и холодильных подстанций, котельных, инструментальных цехов, заведующие лабораторий);
• материальные (заведующие отделов и служб снабжения, складов);
• сбытовые (заведующие отделов и служб сбыта, магазинов, рынков)
• управляющие (начальники управления, главные специалисты).

По территориальному признаку выделяют филиалы, представительства, находящиеся на разных территориях. Они могут заниматься одним или несколькими функциональными направлениями.

Их использование зависит от организационной и производственной структуры предприятия, вида и характера производства. Система аналитического учета затрат должна удовлетворять требованиям экономичности и целесообразности в сборе информации, полноты для калькулирования, обеспечения условий для оперативного контроля за издержками и выпуском продукции.

Система аналитического учета затрат определяет информационную емкость по объектам учета затрат и влияет на правильность принятия управленческих решений.

Выделяют вертикальную и горизонтальную системы аналитического учета затрат.

По местам возникновения затрат строится система аналитического учета, называемая вертикальной. Этим подчеркивается ее построение по иерархическому принципу. Она имеет несколько уровней аналитического учета. На каждом собирается и обрабатывается информация по месту возникновения затрат и калькуляционным статьям. Обобщение информации по данным направлениям выполняется на аналитических счетах, а в целом по производству — на синтетическом счете 8110 «Основное производство».

К достоинству такой модели относится простота организации учета и получение обобщенной информации для управления по всей иерархической структуре объектов учета затрат: видам деятельности — производствам — подразделениям первого, второго, третьего порядка (местам возникновения затрат). По всем объектам учета затраты группируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям. При совпадении мест возникновения затрат с центрами ответственности эта модель обеспечивает информацию о затратах и выпуске продукции по центрам ответственности.

Данной модели аналитического учета присущи недостатки. Прежде всего, это сложность в проведении оперативного контроля за производственным потреблением ресурсов и анализа отклонений на самых нижних уровнях со стороны управляющих более высокого уровня. В результате имеет место запаздывание во времени регулировании технологических процессе Обобщение затрат на более высоком уровне затрудняет выяснение причин отклонений на низких уровнях. Таким образом, управление по отклонениям усложняется.

Для управления издержками производства необходима полная информация по центрам ответственности. В организации аналитического учета затрат и выхода продукции центра ответственности В. Ивашкевич выделяет два возможных варианта.

1. Не связывать учет затрат и выхода продукции с системой калькулирования.
2. Искать возможности сочетания учета по центрам ответственности с калькуляцией продукции.

Первый вариант - наиболее простой, но возможна потеря системности и различия в группировках затрат, которые могли искажать действительность и приводить к неверным оценкам деятельности центров ответственности. При втором варианте происходит распределение косвенных расходов и уход от цели группировки затрат по центрам ответственности.

В практике предприятий по организации учета затрат производство в централизованно управляемой экономике наиболее широко используемой была система аналитического учета, в которой центры ответственности и места возникновения затрат совпадали. Группировку общехозяйственных расходов по управлению и организации производства выделяли в планировании и учете отдельно. Ведения отдельного аналитического учет по центрам ответственности не требовалось.

При необходимости формирования информации по центрам ответственности применялись два варианта организации аналитического учета:

1) функциональная организация  аналитического учета затрат  — по центру ответственности, возглавляющему несколько структурных подразделений, группируют затраты на едином аналитическом уровне;

2) по направлениям затрат — отдельные функциональные и обслуживающие центры ответственности ответственны только и определенные направления затрат.

В практике зарубежных предприятий по организации аналитического учета затрат используется горизонтальная модель, или её также называют по направлениям затрат.

Данная модель аналитического учета более сложная, чем вертикальная. Выбор центров затрат, определение признаков сбора информации по каждому центру затрат должны соответствовать требованиям управления с учетом многоцелевых установок. По каждому центру затрат независимо друг от друга может быть построена подсистема, отличающаяся по признакам. В каждом центре затрат формируется полная информация по требуемым для управления параметрам.

Трудоемкость в организации полностью окупается высокой информативностью. В горизонтальной системе аналитического учета выделенные направления учета в полной мере обеспечивают системность.

Достоинства горизонтальной системы могут быть дополнены введением по каждому центру затрат дополнительных признаков сбора информации в соответствии с поставленными задачами без потерь других признаков.

Затраты на производство подразделяются по экономическому назначению и по способу включения в себестоимость продукции. По экономическому назначению различаются основные и накладные расходы, а по способу включения в себестоимость производимой продукции они подразделяются на прямые и косвенные расходы.

Основными являются такие виды производственных затрат, без осуществления которых невозможен процесс изготовления продукции. Как правило, к ним относятся затраты материальных ценностей, т.е. основных видов сырья материалов, топлива и других видов запасов, которые составляют материальную основу производимой продукции, а также расходы на оплату труда основных производственных рабочих с начислениями на нее социального налога.

Накладные расходы возникают в связи с необходимостью организации и управления производственным процессом. Как основные, так и накладные расходы могут состоять из одинаковых видов затрат, а именно в их состав могут включаться материальные затраты, затраты на оплату труда и суммы начисленного социального налога. Кроме того, в состав накладных расходов могут включаться амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, а также любые виды услуг, если они используются при осуществлении производственного процесса.

Как правило, основные расходы одновременно являются и прямыми производственными затратами, так как к прямым производственным затратам можно отнести такие их виды, которые на основании первичных документов можно прямо включить (отнести) в себестоимость конкретного вида вырабатываемой продукции. Именно поэтому основными видами прямых производственных затрат являются стоимость сырья и материалов, полуфабрикатов, как покупных так и собственного производства, топливо и других видов запасов, используемых при изготовлении конкретных наименований и видов продукции, а также оплата труда производственным рабочим за их изготовление с начисленными на нее суммами социального налога. В зависимости от специфики производственного процесса, техники и технологии производства разных видов продукции в отдельных производственных предприятиях могут относиться амортизация основных средств, а также затраты на их ремонт, аренду и т.п. В частности, в производственных предприятиях, использующих метод прямого счета затрат на производство, практически все затраты являются прямыми и поэтому в них не выделяются учет накладных расходов.

В разных видах производственных предприятий могут иметь место либо затраты только основного производство, либо одновременно затраты как основного, так и вспомогательных производств. Прямые затраты на производство в соответствии с этим относятся прямо в дебет счетов 8110 «Основное производство» или 8310 «Вспомогательные производства» с кредита тех счетов, которые образуют эти затраты. Так, например, при списании материальных затрат это должно быть отражено:

Дебет счетов 8110 «Основное производство» или 8310 «Вспомогательные производства».

Кредит счетов 1310 «Сырье и материалы», 1340 «Незавершенное производство», 1350 «Прочие материалы».

Суммы начисленной оплаты труда основным производственным рабочим за изготовление конкретных видов продукции, выполнение работ или оказание услуг:

Дебет счетов 8110 «Основное производство» или 8310 «Вспомогательные производства».

Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

Суммы начисленного социального налога с этой оплаты труда:

Дебет счетов 8110 «Основное производство» или 8310 «Вспомогательные производства».

Кредит счета 3150 «Социальный налог».

В тех случаях, когда производится одновременно два или большее количество видов продукции, то к счетам 8110 и 8310 необходимо предусмотреть рабочие счета, а в случае необходимости и субсчета к ним по видам вырабатываемой продукции, т.е. организовать раздельный учет прямых производственных затрат во-первых по тем видам расходов, которые их образуют, а во-вторых в разрезе видов производимой продукции выполняемых работ или оказываемых услуг. С этой целью могут быть использованы карточки аналитического учета, которые должны быть открыты на каждый отдельный вид производимой продукции.

 

2.3 Методы учета  затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и контроля за затратами

 

Содержание учета затрат на производство в теории учета определяется как отражение объема выпуска продукции, структуры, ассортимента, качества с одной стороны и отражение издержек производства, себестоимости продукции с другой. Двойственность учета затрат на производство и объективная необходимость исследования сущности учета затрат на производство привело к выделению и самостоятельному рассмотрению методов учета затрат. В практическом применении метод учета затрат и методы калькулирования не разделяются.

Метод учета затрат должен характеризовать с необходимой полнотой и детализацией процесс возникновения затрат и ход конкретного производственного процесса. Метод учета затрат и метод калькулирования не являются единым и нераздельным, так как в каждом из них выполняются неодинаковые функции.

Методы учета затрат на производство имеют следующую классификацию:

-по отношению к технологическому процессу: позаказный, попередельный;

-по объекту калькуляции: деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ;

-по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами: нормативный метод (с предварительным контролем) и текущий учет затрат (с последующим контролем).