Методы учета затрат на производство и калькуляция себестоимости

Учет призван обеспечить сохранность материалов, узлов и деталей, находящихся в незавершенном производстве, правильное разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством наблюдение за установленной комплектностью полуфабрикатов; выявление недостач и излишков незавершенного производства, брака и порчи деталей и их списание по принадлежности на соответствующие счета.

Различают два вида учета узлов, деталей в производстве: подетально-пооперационный и подетальный.

В индивидуальном производстве учет движения деталей в цехах и передачи их из одного цеха в другой ведут по операциям. Для этой цели используют маршрутные листы и специальные карточки. В массовом и крупносерийном производствах применяют подетальный учет движения; незавершенного производства по цехам. Для этого открывают карточки или ведомости, в которых содержатся сведения о запуске изделий в производство, выпуске из производства, браке, потере и порче изделий (деталей). В заготовительных цехах количество деталей, находящихся в производстве, определяют по данным учета выработки.

Остатки незавершенного производства оценивают следующим образом:

- по фактической себестоимости  по всем статьям калькуляции, кроме статей: «Расходы на подготовку  и освоение производства», «Потери  от брака», затраты по которым полностью относятся к готовой продукции;

- исходя из норм расходов  по каждой статье прямых затрат  с учетом степени готовности (в  массовом и крупносерийном производствах). Накладные расходы относят по  проценту к принятой базе распределения.

В текстильной промышленности остатки незавершенного производства оценивают по стоимости расхода сырья и материалов. В индивидуальном производстве незавершенное производство определяют путем подсчета затрат по каждому незаконченному заказу. Особенности инвентаризации и методы оценки незавершенного производства на предприятиях различных отраслей экономики излагаются в соответствующих инструкциях.

Учет затрат на производство организуют по одному из двух вариантов: бесполуфабрикатному и полуфабрикатному. Бесполуфабрикатный вариант применяют в основном на предприятиях машиностроения. Характерен он тем, что полуфабрикаты, переданные с одной операции на другую, из одного цеха в другой или на межцеховой склад полуфабрикатов, в бухгалтерском учете отражения не находят, их учитывают оперативно. При этом варианте себестоимость готовой продукции состоит из сумм затрат, относящихся к готовой продукции, учтенных по всем цехам, участвовавшим в производстве этой продукции. Затраты на производство учитывают по месту их возникновения, а не по месту действительного нахождения самих заделов (узлов, деталей, агрегатов).

При полуфабрикатом варианте учета затрат на производство исчисляют не только себестоимость готовой продукции, но и себестоимость полуфабрикатов на разных стадиях их обработки. Передачу полуфабрикатов из цеха в цех или из цеха на склад отражают в бухгалтерском учете. В отличие от бесполуфабрикатного варианта, затраты здесь учитывают по месту нахождения заделов и полуфабрикатов, Хотя организация учета при полуфабрикатном варианте несколько усложнена, однако при нем усиливается контроль за сохранностью полуфабрикатов.

Полуфабрикаты, которые считаются законченной продукцией отдельных цехов или переделов, можно передавать непосредственно из цеха в цех, минуя склады. В этом случае дебетуют и кредитуют счет 8110 «Основное производство». Если полуфабрикаты сдают на цеховые склады, то их приходуют, как правило, по фактической себестоимости по дебету счета 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» с кредита счета 8110 «Основное производство». При отпуске полуфабрикатов со склада в цеха для дальнейшей обработки дебетуют счет 8210 и кредитуют счет 8210.

Полуфабрикат (полупродукт)- продукт труда, который должен пройти одну или несколько стадий обработки, прежде чем стать готовым изделием, годным для личного или производственного потребления. Различают полуфабрикаты своего производства и приобретенные со стороны (покупные). Последние учитывают как производственные запасы на счете 1340 «Незавершенное производство», к которому необходимо  предусмотреть рабочий счет, например, 1341 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». К полуфабрикатам собственного производства относятся все незаконченные обработкой продукты труда, т.е. изделия, которые изготовлены в одном цехе и должны обрабатываться в других. Например, чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности.

Учет полуфабрикатов собственного производства ведется на активном инвентарном счете 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», на котором обобщают информацию о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства на предприятиях, ведущих их обособленный учет. Если счет 8210 не применяется, то полуфабрикаты собственного производства, как таковые, учитываются на счете 8110 «Основное производство», как незавершенное производство.

По дебету счета 8210 отражаются следующие операции с кредита счетов:

• 8110 «Основное производство»,8310 «Вспомогательные производства» - выпуск полуфабрикатов собственного производства основным и вспомогательными производствами;
• 6280 «Прочие доходы» - оприходованы излишки полуфабрикатов, выявленные на цеховых складах и в производстве (при бесполуфабрикатном варианте);

По кредиту счета 8210 отражаются операции в дебет следующих счетов:

• 8110 «Основное производство»,8310 «Вспомогательные производства» - отпущены полуфабрикаты в цеха основного и вспомогательного производства;8410 «Накладные расходы» - отпущены полуфабрикаты на нужды основного и вспомогательного производств (производство испытаний, опытов и т.п.);
• 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» - отпущены (отгружены) полуфабрикаты в порядке реализации на сторону, подразделениям, выделенным на отдельные балансы, дочерним, зависимым и совместно контролируемым товариществам;
• 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», рабочий счет «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостача полуфабрикатов собственного производства, выявленная при инвентаризации (до решения вопроса о порядке ее списания).

В начале отчетного периода стоимость полуфабрикатов, учтенная на счете 1340 «Незавершенное производство», рабочий счет «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали»  в финансовой бухгалтерии, передается в управленческую бухгалтерию, что отражается бухгалтерскими записями:

• дебет счета 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», кредит счета 1340 «Незавершенное производство», рабочий счет «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали ». В конце отчетного периода стоимость полуфабрикатов, учтенная на счете 8210«Полуфабрикаты собственного производства» в управленческой бухгалтерии, передается в финансовую бухгалтерию (для включения остатков полуфабрикатов в баланс предприятия):
• дебет счета 1340 «Незавершенное производство», кредит счета 8210 «Полуфабрикаты собственного производства». Аналитический учет полуфабрикатов ведется по местам (цехам, производствам) их хранения и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.). Для обобщения данных о движении полуфабрикатов применяют «Ведомость учета материалов в цехах», которая составляется, как правило, на основании отчетов цехов, участков. В ведомости показываются остатки полуфабрикатов на начало и конец месяца, поступление с общезаводских складов, от цеховых самостоятельных складов, прочие поступления; возвращено на общезаводские склады, передано цеховым самостоятельным складам, цехам, прочий отпуск и выбытие (в том числе недостачи).

Оперативный учет движения полуфабрикатов в производстве ведет управленческая бухгалтерия либо производственно-диспетчерская служба предприятия.

Для обеспечения сохранности остатков незавершенного производства в соответствии с учетной политикой должна производится их инвентаризация, которая имеет целью определить их объемы и фактическую оценку.

На промышленных предприятиях необходимо: определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; выявить неучтенный брак; определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов) и обеспеченность сборки деталями; выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено; определить фактическую себестоимость находящихся в производстве заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий и т.п.

Перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена. Находящиеся в цехах заделы незавершенного производства и полуфабрикаты должны быть приведены в порядок, обеспечивающий правильность и удобство подсчета их количества. Проверка остатков заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Инвентаризационные описи составляются отдельно по каждому цеху (участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются особо и фиксируются в отдельных описях. Окончательно забракованные детали в состав незавершенного производства не включаются.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь (в соответствующих отраслях промышленности) в инвентаризационных описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья и материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями.

Выявленные при инвентаризации излишки незавершенного производства приходуют по плановой (нормативной) себестоимости или по внутризаводским планово-учетным ценам:

• дебет счета 8110 «Основное производство», кредит счета 6280 «Прочие доходы»;
• недостачи незавершенного производства, выявленные при его инвентаризации, списывают с кредита счета 8110 «Основное производство» в дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», рабочий счет 1281«Недостачи и потери от порчи ценностей» до выяснения причин или выявления виновников недостачи.

Затраты на производство должны включать в себя полную величину затрат, относящихся ко всему объему производства предприятия по основному виду деятельности в отчетном периоде.

          III АУДИТ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

3.1 Значение, задачи  и источники аудита затрат  на производство

Аудит учета затрат на производство продукции — необходимое звено в проведении финансовой и организационной политики любой организации, так как в конечном счете дает возможность определить эффективность ее хозяйственной деятельности.

Цель аудита затрат на производство подчинена общей цели аудита финансовой отчетности и заключается в объективной оценке достоверности и законности отражения затрат на производство (издержек обращения) в бухгалтерском учете и финансовой отчетное аудируемых лиц.

Основной задачей аудита в области бухгалтерского учета затрат на производство (издержек обращения) является получение аудиторских доказательств:

• для подтверждения достоверности оформления и отражен в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
• подтверждения правильности включения в себестоимость с дельных видов затрат, в том числе нормированных;
• оценки качества инвентаризаций незавершенного производства (НП);
• подтверждения правильности распределения затрат на производство между отчетными периодами, НП и готовой продукцией;
• оценки обоснованности применения метода учета затрат, сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных общехозяйственных расходов;
• подтверждения арифметического контроля показателей фактической себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по данным сводного учета.

При учете и аудите данного раздела руководствуются требованиями Налогового Кодекса РК, отраслевыми методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В последних установлена группировка затрат по статьям калькуляции для конкретных отраслей в соответствии с типовыми статьями:

• сырье и материалы;
• возвратные отходы (вычитаются);
• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий;
• топливо и энергия на технологические цели;
• заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• коммерческие расходы.[38]