Методы учета затрат на производство

Содержание

 

 

 

Введение

Под методом учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

 

Классификация методов калькулирования.

1. По объектам учёта затрат обычно выделяют два основных метода калькуляции затрат:

• позаказный метод;

• попроцессный метод;
• попередельный.

Эти методы являются основными методами учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов.

2. По оперативности контроля существуют:

• Учёт по нормативной себестоимости;

• учёт по фактической себестоимости;
• стандарт-костинг (standart costing);
• учёт плановых затрат.

3. По полноте учёта затрат:

• Учёт по полной себестоимости;
• Директ-костинг (Direct Costing).

Позаказный метод учёта затрат

Позаказный метод предусматривает аккумуляцию затрат по отдельным работам (подрядам заказа). Объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на индивидуально или мелкосерийно изготавливаемое изделие, работу, услугу. На каждый заказ выписывается карточка или ведомость калькуляции затрат. Затраты, возникающие в производстве, отслеживаются следующим образом: прямые – основные затраты (на материалы, на оплату труда производственные рабочих) включают непосредственно в ведомость по заказу. Остальные затраты учитывают по месту их возникновения и по назначению. Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ по его выполнению. До этого момента все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. 
Позаказная калькуляция широко применяется в судостроении, полиграфии, строительстве, авиационной промышленности и в сфере услуг. 

Попроцессный метод калькулирования и учёта затрат

Попроцессный метод калькулирования и учёта затрат заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции определяют путём деления суммы всех произведенных за месяц затрат (в целом по итогу и по каждой статье) на объем готовой продукции за тот же период.

Этот метод применяется на предприятиях, где производство носит массовый характер, выпускается однотипная продукция, ограниченная номенклатурой, которая перемещается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком, при этом незавершенное производство отсутствует или незначительно (например, электро- и теплостанции, предприятия добывающих отраслей промышленности и некоторые предприятия химической промышленности и т.д.).

Разновидностью этого метода является метод учёта затрат не по производству в целом, а по стадиям технологического процесса. 

Попередельный метод учёта затрат

Попередельный метод учёта затрат и калькулирования используется при производстве массовой продукции, однородной по исходному материалу и характеру обработки, получаемой путём последовательной переработки сырья в полуфабрикаты и из них – в готовый продукт. Объектом учёта затрат являются переделы.

Передел - часть технологического процесса (совокупность производственных операций), завершающуюся получением законченного полуфабриката, который может быть реализован на сторону или направлен в дальнейшую обработку или на следующий передел. Процесс калькулирования заключается в следующем: прямые затраты отражают не по видам продукции, а по переделам, либо стадиям производства. Отдельно учитываются косвенные затраты и распределяются по переделам. Суммарные затраты по переделу определяют себестоимость выпуска передела и единицы полуфабриката (или готовой продукции, если это последний передел).

 

 

Система учёта фактической себестоимости

Система учёта фактической себестоимости является традиционной и распространённой на отечественных предприятиях. Учёт фактических затрат на производство ведется на принципах:

- полного отражения первичных  затрат на произв. в системе  счётов бухгалтерского учёта;

- учётной регистрации затрат в момент возникновения в процессе производства;

- локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учёта;

- отнесения фактических затрат на объекты их учёта и калькулирования;

- сравнение фактических показателей с плановыми.

Величина фактических затрат отчётного периода определяется путём умножения фактического количества использованных ресурсов на их фактическую цену. В конечном счёте определяется фактическая ("историческая") себестоимость.

Очевидное достоинство учёта по фактической себестоимости состоит в простоте расчётов. Однако это система обладает недостатками:

- учёт полной себестоимости не имеет никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь;

- отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;

- данная система не создает предпосылок для четкого выявления основных факторов производства;

- учёт "исторической" себестоимости трудоемок, требует много лишней работы по регистрации хозяйственных факторов.

Таким образом учёт "исторических" затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, взыскания внутренних резервов. Эти недостатки ограничивают использование учёта фактической себестоимости для принятия управленческих решений.

Учёт по нормативной себестоимости

Учёт по нормативной себестоимости представляет собой шаг вперед по сравнению с учётом по фактической себестоимости, поскольку позволяет оценить не только, какими были затраты, но и какими они должны были быть.

Под нормативными затратами понимают:

- среднее значение за  ряд прошлых периодов;

- скорректированное среднее значение (по экстраполяции, с поправками на изменение технологии и т.п.).

На практике пользуют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и по ценам одновременно. Соответственно, затраты за отчетный период рассчитываются по следующим формулам:

• при использовании нормативов только по ценам, но не по количеству использованных ресурсов:

З = (Цн* +/-Оц)*Кф

где Цн - нормативная цена использованных ресурсов;

 

Оц - отклонение от фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен;

Кф – фактическое количество используемого ресурса.

• при использовании нормативов только по количеству, но не по ценам использованных ресурсов:

З = Цф * (Кн +/- Ок)

где Ок - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов;

Кн – нормативное количество использованных ресурсов;

Цф – цена используемого ресурса.

• при использовании нормативов и по количеству, и по ценам использованных ресурсов:

Зф = (Цн *+/-Оц)*(Кн +/- Ок)

Для управления затратами учёт по нормативной себестоимости обладает рядом существенных преимуществ по сравнению с учётом по фактической себестоимости:

- возможность прогнозирования  затрат на будущие периоды;

- возможность контроля  над затратами центров ответственности  путём разработки бюджетов;

- возможность контроля  путём сопоставления фактических значений с нормативными;

- упрощение процедуры  оценки запасов благодаря использованию  нормативных затрат;

- возможность анализа  причин отклонений фактических  затрат от плановых (цены и  количество использованных ресурсов)

- ускорение и упрощение  процесса расчета затрат, возможность быстро оценить эффективность деятельности предприятия;

- возможность расчета нормативных затрат в любой момент времени, а не только в конце отчетного периода;

- отсутствие необходимости  калькулировать себестоимость по  каждой партии продукции отдельно;

- сглаживание колебаний  себестоимости за счет возможностьей резервирования.

В целом, учёт по нормативной себестоимости гораздо более эффективно решает задачи управления затратами, чем учёт по фактической себестоимости. Однако есть у него и ряд недостатков, касающихся, прежде всего метода установления нормативов на основании средних значений прошлых периодов:

- нормирование «от достигнутого»  или по экстраполяции далеко  не всегда соответствует требованиям  сегодняшнего дня и не учитывает  долгосрочные тенденции изменения  затрат;

- при нормативном учёте отсутствует обоснование корректировок средних значений, что снижает точность планирования и мешает эффективному контролю.

 

 

Плановая себестоимость и система «стандарт-костинг»

Недостатки исчисления по нормативам преодолеваются в учёте по плановой себестоимости («стандарт-костинге»). Главное отличие «стандарт – костинга» от учёта по нормативной себестоимости заключается в том, что плановые (стандартные) затраты основаны не на прошлом опыте, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на будущие периоды, экспертные оценки и др.

На практике применяются два основных типа стандартов, идеальные (теоретические) и прогнозные (текущие). Идеальные (теоретические) стандарты показывают, какими должны быть затраты предприятия в оптимальных условиях (т.е. при отсутствии убытков, брака и т.п.) Достоинство таких стандартов очевидно: это цель, на которую должна ориентироваться вся политика управления затратами на предприятии. Недостаток – заведомая недостижимость: ведь условия функционирования предприятия никогда не могут быть оптимальными.

Прогнозные (текущие) стандарты устанавливаются с учётом реальных условий функционирования предприятия: качества применяемых ресурсов, процента брака и т.д. Такие стандарты позволяют более реально оценить будущие затраты предприятия, но они не могут служить стимулом к снижению затрат. Поэтому рекомендуется устанавливать стандарты затрат на предприятии таким образом, чтобы достичь их было не слишком легко, но возможно.

Стандарты затрат устанавливаются на относительно длительный период, чтобы менеджеры могли опираться на них в принятии решений. Но чтобы стандарты не теряли актуальности, их необходимо периодически пересматривать. Чаще всего на практике это делают в процессе разработки годового плана (бюджета).

Стандарты устанавливаются на все виды затрат: переменные и постоянные, прямые и косвенные. Стандарты устанавливаются на цены и на количество используемых ресурсов.

Учёт по плановой себестоимости сохраняет все положительные черты учёта по нормативной себестоимости (см. выше), но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивают увеличение точности прогнозов и эффективности контроля. Недостаток «стандарт-констинга» – относительная сложность применения.

Подведем итог, в целом, оптимальным для решения задач управления затратами является метод учёта по плановой себестоимости («стандарт – костинг»).

Система учёта полной себестоимости

При учёте по полной себестоимости в нее включаются все издержки предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Прямые затраты, которые сразу могут быть отнесены на соответствующий объект учёта:

    1) прямые материальные  затраты,

    2) прямые затраты  на оплату труда.

Прямые материальные затраты включают в себя фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных на производство.

При исчислении полной себестоимости продукции в нее включаются косвенные расходы, к которым в данном случае относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В течение отчётного периода такие расходы накапливаются на отдельных счётах, а в конце отчётного периода включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения. Базой распределения могут быть: заработная плата основных производственных рабочих, сумма прямых затрат, сумма прямых затрат без стоимости семян, кормов, площадь помещения и т.д.

В общем виде структуру полной себестоимости можно представить в виде равенств:

ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ = ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ + РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ;

ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ = ОСНОВНЫЕ ЗАТРАТЫ + НАКЛАДНЫЕ ЗАТРАТЫ

В условиях системы учёта полной себестоимости расходы связанные непосредственно с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака отражаются на счёте 20 "Основное производство". Прямые затраты списываются в Дт сч. 20 с Кт счётов 10 "Материалы", 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" и др.