Методы учета затрат на производство и калькуляция себестоимости

В АО «Булочно-кондитерский комбинат» накладные расходы распределяются пропорционально стоимости материалов, потребленных на изготовление конкретных видов продукции. Этот метод распределения выбран потому, что производимая продукция является материалоемкой.

Одной из важнейших функций оперативного управления производством является контроль. Его основная задача — следить за функционированием производственной структуры, оформлением заказов, передачей их в производство, составлением календарных планов, наблюдать за их выполнением, осуществлять контроль затрат на производство продукции и обеспечением производства необходимыми ресурсами в требуемом количестве и качестве и в соответствующее время.

2.2 Учет и включение  в себестоимость продукции основных  расходов

Объект в бухгалтерском учете - это реально существующие составные элементы кругооборота хозяйственных средств организации, на которые субъекты управления на основе информации учета воздействуют. В результате объект должен соответствовать установленным или желаемым стандартам.

Объектом учета затрат признается совокупность затрат или группировка затрат в текущем учете, по которой могут быть решены задачи управления. Выделяют следующие важнейшие группировки затрат: по видам продукции, местам возникновения затрат, видам производства.

Объектом учета считают группировку затрат на производство в текущем учете, дающую возможность вычислить себестоимость продукции, или совокупность затрат, сгруппированных для решения задач управления себестоимостью. Выявляют объект так же, как группировку затрат на производство для калькулирования себестоимости видов продукции, контроля использования средств. На разработку вопросов, касающихся издержек производства в отечественной науке, оказало влияние отсутствие рыночных отношений. В этой связи объекты учета затрат рассматривались обособленно от факторов, влияющих на доходы.

Определение объекта затрат в бухгалтерском учете производства материальных благ в различных отраслях экономики в любом производстве является основополагающим для организации всех уровней информационной системы предприятия.

В соответствии с МСФО 2 и НСФО 2 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и произвести операционные или другие доходы и от формы расчета (денежной, мены, зачета). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или другой формы расчета.

В бухгалтерском учете организация может признать тот и иной расход, если одновременно выполнены следующие условия:

-расход производится в соответствии с конкретным договором;

-требованием законодательных и нормативных актов;

-обычая делового оборота;

-сумма расхода может быть определена;

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если не исполнено хотя бы одно из приведенных условий в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность.

Развитие учета затрат как отдельной функции управления привело к определению объектов учета затрат, позволяющих управлять издержками производства. Аналитическая детализация и группировка затрат в современном учете осуществляется по следующим объектам учета затрат:

• место возникновения затрат;
• центры затрат;
• центры ответственности.

Место возникновения затрат — структурное подразделение организации. В нем происходит производственное потребление ресурсов с целью получения какого-либо продукта, услуги или работы. По каждому структурному подразделению осуществляется планирование, нормирование, организация, учет, контроль, анализ и регулирование издержек производства.

Места возникновения затрат представляют собой важный объект учета затрат. В учетной системе предприятия по ним группируется совокупность затрат и формируется информация, позволяющая:

• осуществить контроль затрат в местах возникновения;
• оперативно регулировать затраты;
• обеспечить достоверное калькулирование;
• выявить результативность деятельности каждого структурного подразделения.

В целях контроля состава затрат и месту их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. С учетом этих признаков затраты группируются по видам производств.

Основное производство - производство, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназначенные для реализации.

Вспомогательное производство - производство, не связанное непосредственно с производством основной продукции, обслуживающее основное производство своей продукцией, работами и услугами. Например, компрессорная станция, котельная обеспечивают производство различными видами энергии, паром, водой. Другие вспомогательные производства снабжают основное производство инструментами, запасными частями для ремонта оборудования или производят ремонт, осуществляют транспортные перевозки и т.д.

Места возникновения затрат также являются объектами аналитического учета затрат на производство по элементам и статьям расходов. По ним строится система аналитического учета затрат, в которой наблюдается принятая организационная структура предприятия, соподчиненность и взаимосвязи подразделений, номенклатура затрат каждого подразделения, ассортимент и качество выпускаемых изделий, работ или услуг.

Для эффективного управления структурными подразделениями организации следует знать их назначение, взаимосвязи, взаимозависимости и роль в процессе воспроизводства. По отношению к процессу производства все места возникновения затрат классифицируются на производственные, обслуживающие и условные.

Производственные места возникновения затрат — это структурные подразделения предприятия, в которых осуществляется первичное производственное потребление ресурсов (цехи участки, бригады основного и вспомогательного производства). В процессе соединения активного элемента, живого труда с материальными и вещественными элементами возникают затраты сырья, материалов, энергии, топлива, используются машины оборудование и другие основные средства, создается готовый продукт. Группировка затрат по производственным местам возникновения затрат в разрезе калькуляционных статей затрат позволяет осуществлять оперативный контроль за использованием ресурсов непосредственно в процессе производства продукта и регулировать отклонения от заданных норм, стандартов иметь информацию о величине затрат по видам и выпуске продукции.

Обслуживающие места возникновения затрат — структурные подразделения организации, управляющие и обслуживающие процесс воспроизводства на предприятии (отделы маркетинга, технологические службы, отделы управления, склады, лаборатории). Организация аналитического учета затрат по этим подразделениям дает возможность управлять затратами организации, имеющими условно-постоянный характер, и регулировать их в зависимости от результатов, получаемых в целом по предприятию.

К условным местам возникновения затрат относят затраты, не связанные с конкретными структурными подразделениями. Их группировка вызвана необходимостью обособления затрат выделения их в виде самостоятельных объектов учета. Например, часть общецеховых расходов, которая не относится к конкретным управленческим службам цеха.

Центры затрат также представляют собой важный объект учета затрат. Это первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся единообразием функций и производственных операций, уровнем технической оснащенности организации труда, направленностью затрат.

Понятия «место» и «центр» затрат неравнозначны. В теории учета отсутствует четкое определение границ места возникновения и центра затрат. Место возникновения затрат может рассматриваться как совокупность первичных центров затрат в сфере производства. Они совпадают при невозможности или нецелесообразности более детального разграничения затрат.

Центры затрат выделяют в качестве объекта учета с целью большей детализации затрат, усиления контроля за расходами и повышения точности калькулирования. Центр затрат как объект учета позволяет не только сгруппировать затраты, обеспечить контроль и другие функции управления, по центрам затрат строится достаточно высокоинформативная система аналитического учета.

Центры затрат — это первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся единообразием функций и производственных операций, уровнем технической оснащенности и организации труда, направленностью затрат. Центры затрат выделяют в качестве объекта учета с целью большей детализации затрат, усиления контроля за расходами и повышения точности калькулирования. В данном определении даны классификационные признаки центров затрат. Последние по отношению к процессу производства, как и места возникновения затрат, делятся на производственные, обслуживающие и условные.

В общем представлении центры затрат служат местами возникновения затрат, но как объекты учета затрат они отличаются от них по целям группировки и характеристике объектов выступающих признаками такой группировки.

Под центром затрат, по нашему мнению, следует понимать детализированную группировку затрат, позволяющую эффективно выполнять функции управления. Это может быть структурное подразделение, вид конкретного выпускаемого продукта ил его часть, отдельная статья затрат, технологический процесс, отдельная операция, вид деятельности. Группировка затрат по ним позволяет иметь полную информацию как о затратах, так и факторах, воздействующих на них. Выбор центра затрат зависит от важности решаемых проблем в организации и определяет модель аналитического учета затрат. Создание множества центров затрат в учетной системе организации действительно усиливает контроль за затратами и сокращает долю косвенно распределяемых на объекты калькулирования, что повышает точность калькулирования.

При формировании информационной системы организации выделение центров затрат при современном уровне автоматизации и компьютерном обеспечении не повышает трудоемкость учетного процесса. Для управления расширяются возможности получения полезной дополнительной информации об издержках. Изучение затрат, группируемых по центрам затрат статистическими методами, позволяет выявить факторы, влияющие на величину и поведение затрат, установить тенденции, характерные для отдельных центров затрат и не являющиеся существенными для других. При выборе центрами затрат видов выпускаемых изделий достигается единство аналитического учета затрат с процессом калькулирования себестоимости. Если центрами затрат выбраны процессы, операции технологического процесса, то в результате группировки затрат осуществляется действенный контроль за издержками, качеством выполняемых операций и координированием участников технологического процесса. Здесь же можно определить соответствие принятых норм расхода сырья, материалов, энергии установленным стандартам по выпуску продукции. Выявить отклонения фактического потребления от текущих норм и установить причины отклонений. Выясняются «узкие» или, скажем, «слабые» места в технологии, оборудовании, в организации и мотивации труда, режиме работы и в соответствии квалификационного уровня персонала, требуемому по стандартам. Таким образом, центры затрат как объект учета играют важную роль в управлении издержками производства.

Центром ответственности является физическое лицо, возглавляющее структурное подразделение организации, ответственное за его функционирование и осуществляющее управление его деятельностью. В научной литературе существуют следующие определения центра ответственности. Это сегмент внутри предприятия, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решение. Центр ответственности — это группировка затрат, позволяющая совместить в одном учетном процессе места возникновения затрат: производство, участок, бригаду с ответственностью возглавляющих их менеджеров.Центр ответственности — это организационное подразделение, под управлением единственного руководителя. Большинство центров издержек и обслуживания одновременно являются также центрами ответственности.

В централизованно управляемой экономике этот термин не использовался в силу отсутствия условий для инициативных решений лиц, возглавляющих подразделения предприятия и превалирования в оценке эффективности их деятельности критерия исполнительности и усердия в выполнении, отданных свыше распоряжений. Централизация функций управления, соответственно иерархическая вертикальная организационная структура предполагала авторитарный стиль руководства.

Переход к рыночной системе хозяйствования обусловил децентрализацию управления организацией.Децентрализация управления — это распределение полномочий принятия управленческих решений между различными уровнями управления. Центры ответственности играют определяющую роль в обеспечении успешной деятельности каждого структурного подразделения и организации в целом. Преимущества децентрализации:

• своевременность принятия управленческого решения центром ответственности определяет эффективность использования ресурсов и уровень производства и играет важную роль в решении поставленных задач перед подразделением;
• для принятия управленческого решения у руководителя подразделения всегда больше информации о местных условиях, чем у высшего руководства;
• руководители высшего звена освобождаются от бремени повседневных решений и могут направить свои силы на решение стратегически важных для организации задач.

При формировании организационной структуры предприятия для каждого центра ответственности должны быть определены права и обязанности, в которых предусматривается круг решаемых самостоятельно проблем и самостоятельность в принятии управленческих решений. Например, по регулированию технологического процесса, по внутренним и внешним затратам. В то же время определяются границы за пределами, центр ответственности которых должен передавать информацию вышестоящему центру, либо предоставлять ее для коллегиального принятия управленческих решений. Важно то, что центр ответственности принимает управленческие решения в рамках установленной руководством компетенции и несет ответственность за принимаемые управленческие решения.