Методы учета затрат на производство и калькуляция себестоимости

Зф =3н + О + И,

где Зф - затраты фактические;

3н - затраты нормативные;

О - отклонения от норм;

И - изменения норм.

При этом фактическую себестоимость продукции можно установить двумя способами. Если объектом учета затрат являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм, а так же их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют путем прямого расчета по приведенной формуле.

Если объектом учета являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Нормативный метод учета производственных затрат призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за затратами на производство путем их учета по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Основные признаки классификации методов учета затрат:

1) по отношению к технологическому процессу:

-по процессам,

-по числу объектов учета затрат;

2) по полноте и классификации включаемых в себестоимость затрат:

-предполагает полный учет затрат,

-предполагает частичный учет затрат;

3) по отношению к прошлым затратам:

-нормируемые затраты,

-ненормируемые затраты.

Учет затрат при попередельном и попроцессном методах учета затрат на производство дает административно-управленческому персоналу ряд преимуществ, обеспечивающих:

-оценку деятельности  подразделений организации;

-выявление к  концу отчетного периода незавершенного  производства, что позволяет определить, насколько быстро это производство будет завершено в последующем отчетном периоде;

-последовательность  и объемы учетной работы при  анализируемых методах учета затрат менее трудоемки, чем при позаказном методе учета затрат на производство.

Классификация затрат на прямые, косвенные и накладные, положенная в основу исследуемых методов, также предусматривает учет полных фактических затрат. Причем однородные признаки классификации затрат, применяемых в системе методов, свидетельствуют о том, что методология учета затрат здесь едина. Различие составляет лишь процедура исчисления и включения в себестоимость накладных расходов.

Преимуществом учета поглощенных затрат является возможность оперативного формирования информации о себестоимости продукции (работ, услуг), максимально приближенной к фактической, в течение отчетного периода, что способствует принятию оперативных управленческих решений о ценообразовании, номенклатуре производства, рынках сбыта и т.д.

Метод калькуляционного учета затрат предусматривает, что оценка готовой продукции в течение отчетного периода осуществляется по плановой себестоимости, которая формируется, как правило, на основании данных прошлых лет. Плановая себестоимость - показатель, позволяющий выполнять необходимые процедуры бухгалтерского учета лишь при отражении движения готовой продукции, а для целей ценообразования и продаж продукции эта информация не приемлема.

Метод учета поглощенных затрат подсказывает решение: показатель плановой себестоимости, определенный с помощью методов прогнозирования, более приближен к объему фактических затрат и способствует повышению объективности и информативности.[23]

Основные различия в методологии учета затрат указанными методами - включение в себестоимость прямых и накладных расходов подтверждает существование взаимосвязи между ними. Однако существование взаимосвязи между прямыми затратами и накладными расходами спорно, так как уровень накладных расходов не всегда зависит от уровня прямых затрат.

Как показывает практика, наиболее распространенным методом распределения накладных расходов является их списание пропорционально трудозатратам или основной оплате труда производственных рабочих.

Однако в результате развития технологий производства продукции доля оплаты труда рабочих в себестоимости снижается, тогда, как накладные расходы увеличиваются. Коэффициенты поглощения накладных расходов становятся все больше, так как накладные расходы представляют собой весомую долю полной себестоимости продукции.

Использование традиционных методов распределения накладных расходов между различными видами продукции (с применением заданной ставки накладных расходов на базе единого функционального показателя ) может повлечь за собой искажение величины производственных затрат. Точность распределения накладных расходов выходит на первый план только тогда, когда на одной производственной базе выпускается несколько видов продукции.

Пооперационный учет отдельные ученые называют функциональным учетом затрат.

Функциональный учет затрат характеризуется большим числом носителей, относительно которых отслеживаются группировки накладных расходов.

Выбирая носители затрат, руководствуются двумя основополагающими принципами:

• величина затрат влияет на определение показателей;
• теснота связи между носителями затрат и фактическим поглощением;
• накладных расходов.

Определение себестоимости в системе функционального учета включает несколько этапов:

-накладные расходы распределяют по группировкам однородных затрат, после чего устанавливается показатель затрат на единицу продукции (групповая ставка затрат);

-затраты  каждой  группировки  отслеживаются относительно видов продукции, что достигается за счет использования групповой ставки и меры количества потребляемых ресурсов для производства продукции конкретного вида. Сумма накладных расходов по каждой группировке, относящихся на соответствующие виды продукции, определяется путем умножения групповой ставки на количество единиц носителя затрат;

-определяется величина полных накладных расходов путем отнесения суммы накладных расходов по каждой группировке на конкретный вид продукции;

-итоговая величина затрат делится на количество произведенной продукции, в результате чего определяется сумма накладных расходов на единицу продукции.

Полученные в результате этих процедур накладные расходы на единицу продукции прибавляются к прямым затратам на единицу продукции, образуя полную производственную себестоимость. Считается, что показатели функционального учета адекватно отражают степень поглощения затрат, в результате чего повышается точность калькулирования.

Калькуляционный учет затрат и учет поглощенных затрат основаны на взаимосвязи прямых и накладных расходов. Этим и обосновывается расчет коэффициентов распределения и поглощения накладных расходов, которые рассчитываются на основании тех или иных видов прямых затрат.

Основное достоинство метода «директ-костинг» в том, что упрощается метод калькулирования себестоимости реализованной продукции и на основе получаемой информации можно принимать различные оперативные решения по управлению производством.

Изучение методов учета полных затрат и метода «директ-костинг» выявило некоторые характеристики сравнения, которые позволяют осуществить анализ цели, сущности, преимуществ, недостатков и прочих возможностей методов.

Для принятия оптимальных управленческих решений необходимо знать затраты на всех этапах производственной деятельности организации. Анализ затрат помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Поэтому затраты являются одним из основных объектов управленческого учета.

В течение продолжительного времени затраты выявляли и учитывали так называемым «котловым» методом, который не позволял предприятию получать необходимые данные для контроля за издержками производства по направлениям затрат, местам их возникновения, видам выпускаемой продукции.

Учет затрат должен развиваться таким образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это позволяет формировать центры ответственности, в соответствии с которыми затраты не только рассматриваются в рамках всего предприятия, но и дифференцируются по центрам ответственности с назначением ответственных лиц. Таким образом, учет затрат сосредоточен не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

Для более полного понимания системы управленческого учета важно знать и разграничивать экономическую сущность следующих понятий: затраты, расходы, отложенные расходы.

Затраты – это стоимость использованных материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов, потребленных в процессе хозяйственной деятельности (на приобретение средств и предметов труда, на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг) и отражаемых в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем. Отсюда следует, что понятие «затраты» шире, чем понятие «затраты на производство». Затраты на производство представляют собой лишь ту часть ресурсов, которая потреблена в процессе производства продукции (работ, услуг).

Часто в экономической литературе отождествляют понятия «затраты», «расходы», однако они имеют серьезные различия. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности расходы включают в себя убытки и затраты. Определение расходов включает в себя расходы, возникающие в процессе основной деятельности организации и прочие расходы. Расходами организации признается уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением активов (денежных средств, иного имущества) или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены.

Иными словами, расходы можно трактовать как часть затрат, понесенных организацией в связи с получением дохода.

По принадлежности к отчетным периодам расходы можно разделить на две категории: текущего отчетного периода и отложенные.

Расходы текущего отчетного периода обусловлены фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и должны признаваться в отчете о доходах и расходах данного периода. В свою очередь, по признаку взаимосвязи с доходами отчетного периода их можно разделить на:

• расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами (расходы от основной и не основной деятельности). Они не могут быть признаны в данном отчете о доходах и расходах до тех пор, пока не будет признан доход;
• расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода). Они признаются в текущем отчетном периоде и в отчете о доходах и расходах вне зависимости от факта получения доходов в данном отчетном периоде. Они в большей степени обусловлены наличием периода, нежели наличием или отсутствием дохода (например, амортизация активов, расходы по аренде офисных помещений).

Отложенные расходы связаны с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемыми в отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Они подлежат капитализации на балансе организации.

По признаку возможности возникновения будущих ресурсов организации, отложенные расходы следует разделить на:

-инвестиции (капитальные вложения);

-расходы будущих периодов.

 

         1.2 Анализ основных показателей деятельности АО «Булочно-кондитерский комбинат»

 

Акционерное Общество «Булочно-кондитерский комбинат», сокращенное наименование: АО «БКК» является правопреемником всех прав и обязанностей Открытого акционерного общества «Булочно-кондитерский комбинат», зарегистрированного Управлением юстиции г. Алматы 21.03.2000г. Оно было образовано путем выделения из ОАО ПТФ «Алматынан» в связи с его реорганизацией. ОАО «Булочно-кондитерский комбинат» являлось правопреемником ОАО ПТФ «Алматынан» в объеме прав и обязанностей в соответствии с разделительным балансом. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица № 31990-1910-АО от 21.03.2000г., выданное Управлением юстиции города Алматы.

Высшим органом управления обществом является общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить общее собрание акционеров. На нем решаются вопросы об избрании совета директоров, реквизиционной комиссии общества, утверждается годовая отчетность, предлагаемая советом директоров, годовая отчетность общества, порядок распределения прибыли или покрытия убытков.

В промежутках между общими собраниями общее руководство деятельностью акционерного общества осуществляется Советом директоров. Исполнительный орган возглавляется Президентом общества.

Президент общества:

-без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;