Методы учета затрат на производство и калькуляция себестоимости

Проверку оценки и учета незавершенного производства аудитор выполняет в три приема:

• рассматривается выбранный организацией метод оценки;
• изучаются инвентаризационные данные их остатков;
• проверяются расчеты фактической производственной себестоимости выпущенной основным производством готовой продукции.

Аудитор изучает принятый организацией метод оценки незавершенного производства, который должен быть указан в учетной политике организации, и проверяет его соответствие отраслевым методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Незавершенное производство может отражаться в бухгалтерском балансе организации по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, прямым статьям затрат, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство (НП) должно быть показано в бухгалтерском балансе организации по фактически произведенным затратам. Второй и третий варианты оценки незавершенного производства предполагают одновременное списание косвенных расходов на себестоимость проданной продукции. В массовом и серийном производствах остатки НП оцениваются по нормативной (плановой) производственной себестоимости, а в производствах с кратким производственным циклом — по стоимости находящихся в переработке сырья, материалов и полуфабрикатов. Если учет НП ведется по прямым статьям затрат, то в состав НП, как правило, включаются следующие калькуляционные статьи: сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств.

Перечень прямых затрат организация может расширить, так как она определяет этот перечень самостоятельно в зависимости от вида производства готовой продукции. В связи с этим аудитору следует изучить:

• перечень прямых затрат, установленный организацией;
• расчет организацией двух показателей, относящихся к остаткам НП: стоимости израсходованных материалов и затрат рабочего времени (на основе технологических карт);
• расчет прочих статей калькуляции, которые обычно определяются в виде процентных отношений к указанным двум показателям.

Сальдо по счетам 8110 и 8310 отражает стоимость НП в принятой организацией оценке на конец отчетного периода. Остатки НП нужно определять и проверять по данным инвентаризации. Организации, как правило, проводят инвентаризации ежемесячно или один раз в квартал путем фактического замера, взвешивания и подсчета материальных ценностей. Аудитор может присутствовать при инвентаризации НП, во время которой выявляют фактическое наличие не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве, и неучтенный брак, а также проверяют данные учета движения полуфабрикатов и общую сумму затрат по основному производству.

С учетом полученной информации о НП аудитору необходимо проверить достоверность расчета организацией-клиентом себестоимости выпущенной основным производством продукции.

Планирование и применение процедур проверки по существу затрат на производство завершается изучением сводного учета затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг). Сводный учет затрат на производство - это весь комплекс учетных забот, связанных с группировкой затрат в разрезе установленных татей расходов в целом по организации, по распределению затрат между НП и товарным выпуском, а также по цехам, производствам, пределам и другим местам возникновения затрат. Данные сводного чета используют при составлении калькуляции фактической себестоимости продукции разных видов.

Детальное знание производственной деятельности организации- клиента, ее учетной политики и других рассмотренных факторов позволяет аудитору организовать проверку сводного учета затрат на производство (алгоритма расчета фактической себестоимости продукции) в определенной последовательности:

• проверка распределения и списания накладных расходов;
• проверка расчета себестоимости продукции вспомогательных производств;
• проверка распределения расходов вспомогательных производств;
• проверка общей суммы затрат основного производства (равна сумме прямых расходов, расходов вспомогательных производств и косвенных расходов, отнесенных к деятельности основного производства);
• проверка суммы затрат основного производства, приходящейся на остатки НП;
• проверка расчета фактической производственной себестоимости готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), выпущенной за месяц основным производством.

Себестоимость выпущенной продукции определяется как суммарные затраты основного производства за отчетный период, учетом абсолютного изменения остатка НП относительно начала этого периода без учета возвратных отходов, т.е. по той же формуле, что и для вспомогательных производств.

Такой пересчет аудитор выполняет по каждому виду продукции (работ, услуг). Если выпуска продукции за отчетный месяц не было, то затраты за этот месяц, увеличенные на стоимость остатков НП на начало месяца, составляют объем НП на конец месяца.

Для подтверждения правильности организации учета выпуска готовой продукции из производства и сдачи ее на склад следует проверить правильность оформления накладных на такую передачу (приложение В).

Аудитор проверяет также наличие и правильность оформления документации затрат организации-клиента (технологических сем, карт, описаний процессов и др.), на базе которых разработаны этапы калькуляции и сметы, подтверждающие обоснованность исключения разных затрат в состав прямых, косвенных расходов организации и в конечном счете в себестоимость продукции (работ, услуг).

По результатам проверки затрат на производство и себестоимости продукции аудитор формирует свидетельство в составе аудиторского заключения, в котором излагаются результаты аудита по на правлениям проверки, например:

• результаты проверки обоснованности используемых аудируемым лицом методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (выполнение работ, оказание услуг)
• результаты проверки правомерности включения расходов состав затрат на производство продукции (работ, услуг);
• результаты аудита затрат по статьям калькуляции;
• результаты аудита сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг);
• результаты аудита признания, учета и распределения расходов по реализации продукции;
• ошибки в учете затрат на производство и в исчислении себестоимости продукции (работ, услуг).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Акционерное Общество «Булочно-кондитерский комбинат», является правопреемником всех прав и обязанностей Открытого акционерного общества «Булочно-кондитерский комбинат», зарегистрированного Управлением юстиции г. Алматы 21.03.2000г. Оно было образовано путем выделения из ОАО ПТФ «Алматынан» в связи с его реорганизацией. ОАО «Булочно-кондитерский комбинат» являлось правопреемником ОАО ПТФ «Алматынан» в объеме прав и обязанностей в соответствии с разделительным балансом. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица № 31990-1910-АО от 21.03.2000г., выданное Управлением юстиции города Алматы.

Высшим органом управления обществом является общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить общее собрание акционеров. На нем решаются вопросы об избрании совета директоров, ревизионной комиссии общества, утверждается годовая отчетность, предлагаемая советом директоров, годовая отчетность общества, порядок распределения прибыли или покрытия убытков. Эта отчётность должна быть подтверждена аудиторским отчётом.

Данное предприятие ежедневно производит более 5 тонн хлебобулочной и более 1 тонн кондитерской продукции: 80 наименований хлебобулочных и 100 наименований кондитерских изделий. Ассортимент вафельной продукции насчитывает свыше 7 наименований.

В 2004 году БКК получил сертификат соответствия менеджмента качества международному стандарту ISO 9001-2000.

Проанализировав хозяйственную деятельность АО «БКК», мы выяснили, что в 2012 году производство продукции возросло на 1811 тыс. тенге или на 10,2% по сравнению с 2011 годом, и на 3188 тыс. тенге или 19,5% по сравнению с 2010 годом. Себестоимость продукции так же возросла на 5,9% по сравнению с 2011 годом и на 15,5% по сравнению с 2010 годом. Сравнение темпов роста объемов производства продукции и ее себестоимость говорит о том, что на данном предприятии соблюдено требование одного из важнейших экономических законов, по которому соотношение этих показателей и должно быть именно таким.

Однако, несмотря на указанное обстоятельство, это не позволило предприятию достичь необходимого роста получения прибыли, что отрицательно сказалось на рентабельности продукции. Она снизилась на 10% по сравнению с 2011 годом. Это произошло из-за того, что прибыль в 2012 году, по сравнению с 2011 годом, снизилась на 1461 тыс. тенге, а по сравнению с 2010 годом возросла всего лишь на 158 тыс. тенге. Снижение прибыли явилось результатом того, что необоснованно был допущен существенный рост расходов по реализации продукции и административных расходов.

Нематериальные активы увеличились незначительно, всего лишь на 2,9% и 1,7% по сравнению с 2011 и 2010 годами соответственно. Дебиторская задолженность в 2012 году, по сравнению с 2011 возросла на 122,5% и на 183,0% по сравнению с 2010. Денежные средства по сравнению с 2011 годом и увеличились на 56,8% и составили 2709 тыс. тенге, а по сравнению с 2010 годом они снизились на 49,3% или на 7272 тыс. тенге.

Общее превышение кредиторской задолженности над дебиторской составило, по сравнению с 2011 годом, 6286 тыс. тенге, и 8084 тыс. тенге по сравнению с 2010 годом. Эти данные говорят о том, что предприятие предпочитает в большем объеме использовать в своем обороте привлеченные средства своих поставщиков, несвоевременно рассчитываясь с ними за полученные ценности, работы и услуги.

В АО «Булочно-кондитерский комбинат» бухгалтерский учёт с 01.01.2007 года ведётся в соответствии с требованиями МСФО. В ней предусмотрены разные варианты порядка создания разных резервов и обязательств.

В частности  для оценки движения всех видов запасов, включая готовую продукцию, используется метод средневзвешенной стоимости. Аналитический учёт движения этих видов активов ведётся по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу с использованием карточек складского учёта.

Учётная политика исследуемого предприятия построена на принципах понятности, значимости, существенности, достоверности, завершённости и сопоставимости, а также начисления и непрерывности деятельности. Поэтому и финансовая отчётность построена в соответствии с этими же требованиями.

Данное предприятие использует позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, что отражено в его учетной политике. На важнейшие группы видов вырабатываемой продукции открываются счета аналитического учета к счету 8110 «Основное производство». В дополнение к этим карточкам внутри каждой группы открываются дополнительные карточки на каждый вид продукции. Все затраты на производство подразделяются на прямые и накладные. Распределение накладных расходов с целью их включения в фактическую себестоимость продукции производится пропорционально всем прямым затратам. Остаток незавершенного производства в учете данного предприятия не выделяется. Потери от брака так же не выделяются, несмотря на то, что фактически иногда они имеют место. Поэтому мы считаем, что необходимо организовать учет потерь от брака в производстве, предусмотрев для этого самостоятельный рабочий счет к счету 8110 «Основное производство». Все затраты учитываются обобщенно на счете 8110 без использования счета 8310, несмотря на то, что в составе основных средств много транспорта, осуществляющего перевозки сырья для изготовления продукции и готовой продукции при ее реализации. Эти затраты учитываются на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», что с нашей точки зрения искажает формирование производственной себестоимости вырабатываемой продукции.

В связи с этим мы считаем, что для организации более правильного учета производственных затрат необходимо использовать счет 8310 «Вспомогательные производства», на котором собирать прямые затраты, связанные с доставкой материалов, потребляемых в производстве продукции, а затраты транспорта, связанные с реализацией продукции, отражать на счете 7110.

Использование данной рекомендации потребует того, чтобы накладные расходы стали распределяться не только на основное, но и на вспомогательное производство. Кроме того, это приведет к более правильному учету таких расходов периода, как расходы на реализацию готовой продукции.

Расход материалов на единицу продукции зависит не только от изменения цен на них, но и от качества сырья и материалов, изменения рецептуры, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и др. Уровень средней цены на материалы зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровеня транспортных расходов, качества сырья и т.д.

Следующим по удельному весу видом затрат в себестоимости производимой продукции исследуемого нами предприятия является затраты на оплату труда производственных рабочих вместе с начислением социального налога на нее.